新年將至，各大電商平臺開始年終大促，紛紛推出“年終好價(jià)節(jié)”“年貨節(jié)”等促銷活動(dòng)。年終大促疊加圣誕、元旦雙節(jié)，電商賣家迎來銷售高峰，相關(guān)的稅務(wù)處理很值得關(guān)注。一起來看一下這三個(gè)方面的稅務(wù)處理：預(yù)售商品、折扣銷售和銷貨退回。

年終大促期間，大批品牌銷售商家緊跟潮流，在一些電商平臺上打出“定金膨脹”“預(yù)售贈禮”等預(yù)售宣傳，吸引消費(fèi)者在預(yù)售階段支付一定金額的預(yù)付款。這種促銷手段下，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定，是企業(yè)需要關(guān)注的。

增值稅方面，根據(jù)增值稅暫行條例第十九條，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條，對“收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”的規(guī)定進(jìn)一步明確：采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

在年終大促活動(dòng)期間，消費(fèi)者付預(yù)售款、付尾款購買商品（商品均為現(xiàn)貨）的實(shí)質(zhì)，是商家采用預(yù)收款的方式銷售貨物。這種情況下，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為商家為消費(fèi)者發(fā)出貨物的當(dāng)天，收入需要計(jì)入當(dāng)期增值稅的應(yīng)稅銷售額。

企業(yè)所得稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：一是商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；二是企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；三是收入的金額能夠可靠地計(jì)量；四是已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。一般來說，在年終大促中，消費(fèi)者支付尾款并且貨物發(fā)出后，商家就應(yīng)確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。

舉例來說，12月10日，消費(fèi)者林某在某電商平臺的預(yù)售階段，支付100元定金購買一款吸塵器（現(xiàn)貨），12月12日支付完尾款；商家于12月14日發(fā)貨。經(jīng)過兩天快遞運(yùn)輸，林某在12月16日收到了吸塵器以及電子發(fā)票，電子發(fā)票顯示開票時(shí)間為12月13日。這種情況下，商家在林某支付尾款并且貨物發(fā)出后，就應(yīng)該確認(rèn)企業(yè)所得稅收入的實(shí)現(xiàn)。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，則為電子發(fā)票開具時(shí)間12月13日。如果商家暫未開具發(fā)票，則應(yīng)該在發(fā)出貨物的當(dāng)天，也就是12月14日確認(rèn)增值稅銷售額。

消費(fèi)者預(yù)付的定金在合同約定中有“定金膨脹”等特殊屬性，此時(shí)應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理。所謂“定金膨脹”，就是預(yù)售定金的金額可以在支付尾款時(shí)抵扣的優(yōu)惠，能“膨脹”多少，取決于商家給到的折扣大小。如10元定金抵20元用，則實(shí)際需支付尾款為預(yù)售價(jià)減去定金10元，再減去膨脹金額20元。除“定金膨脹”外，“跨店滿300元減40元”“三件八折”等類型的促銷優(yōu)惠是買贈、滿減活動(dòng)的常見搭配，本質(zhì)上屬于折扣銷售。企業(yè)需要注意發(fā)票開具方式，做好稅務(wù)處理。

增值稅方面，《國家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問題的通知》（國稅函〔2010〕56號）規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的‘金額’欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。未在同一張發(fā)票‘金額’欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的‘備注’欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除?！?/p>

企業(yè)所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

舉例來說，某電商平臺護(hù)膚品牌銷售商家為增值稅一般納稅人，參加年終好價(jià)節(jié)活動(dòng)，在銷售價(jià)值1200元（不含稅，下同）面霜時(shí)，商家推出買三件可享八折的現(xiàn)金優(yōu)惠，消費(fèi)者購買三件面霜原價(jià)3600元，享受折扣720元，最后到手價(jià)2880元，該電商提供的折扣服務(wù)，屬于商業(yè)折扣。商家如果將銷售額3600元和折扣額720元，在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，可以按折扣后的銷售額2880元繳納增值稅；如果僅在備注欄注明折扣額，折扣額不可以沖減銷售額，需要以3600元的銷售額繳納增值稅。企業(yè)所得稅上，商家是為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額2880元，確定銷售商品收入金額。

消費(fèi)者網(wǎng)上購物收到商品后，因各種原因申請退貨是較為常見的。作為商家，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

增值稅方面，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十一條規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

企業(yè)所得稅方面，國稅函〔2008〕875號文件明確，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。例如，假設(shè)消費(fèi)者黃女士在11月28日下單，11月30日收到貨物，并在12月1日選擇退貨，那么商家應(yīng)于11月正常確認(rèn)銷售收入，在發(fā)生退貨的當(dāng)期，即12月確認(rèn)為銷售退回，并沖減12月的銷售額。如果商家已經(jīng)向消費(fèi)者黃女士開具發(fā)票，還應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票。

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