企業(yè)所得稅年度匯算清繳期間，企業(yè)很可能會涉及以前年度的稅務(wù)事項，具體包括取得以前年度支出的合規(guī)發(fā)票、補(bǔ)發(fā)以前年度的工資薪金、調(diào)整以前年度暫時性稅會差異和以前年度損益事項等。對此，企業(yè)應(yīng)予以重視，確保企業(yè)所得稅年度匯算清繳的完整性和合規(guī)性，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度匯算清繳，指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)或?qū)嶋H經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算本納稅年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳企業(yè)所得稅的數(shù)額，確定該納稅年度應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。也就是說，企業(yè)需要在2024年1月1日至5月31日內(nèi)，按規(guī)定對2023年度企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳。對于可能涉及的以前年度的稅務(wù)事項，應(yīng)合規(guī)處理并及時進(jìn)行納稅調(diào)整，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險。

例如，甲公司在2020年度發(fā)生一筆廣告費(fèi)用支出，因種種原因，未能及時取得相應(yīng)的發(fā)票，2020年度匯算清繳時，甲公司已按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。2023年12月，甲公司取得發(fā)票。不考慮其他情況，甲公司作出專項申報及說明后，該筆支出可追補(bǔ)至2020年度計算扣除，而不能將這筆支出納入2023年度的應(yīng)納稅所得額中。

比如，乙公司在2022年度計提員工年終獎60萬元，因種種原因，在2023年5月31日前未能及時發(fā)放。2022年度匯算清繳時，乙公司已按規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。不考慮其他情況，2023年10月份發(fā)放2022年度計提年終獎，應(yīng)該在2023年度匯算清繳時計算扣除。由于會計處理上該筆年終獎未計入2023年度損益，所以2023年度匯算清繳時，乙公司應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額60萬元。

對于同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅法規(guī)定的稅務(wù)處理方法與會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計處理方法存在的稅會差異，分為永久性差異和暫時性差異。

永久性差異是指某一會計期間內(nèi)，由于會計準(zhǔn)則和稅法規(guī)定在計算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不能在以后各期轉(zhuǎn)回。暫時性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在有關(guān)暫時性差異發(fā)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

基于此，永久性差異不會對未來企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，而暫時性差異則會在未來年度影響企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。因此，匯算清繳過程中，企業(yè)須特別關(guān)注以前年度納稅調(diào)整所形成的暫時性差異事項，以判斷這些差異是否需要在本年度進(jìn)行納稅調(diào)整。

以固定資產(chǎn)為例，新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則要求，固定資產(chǎn)應(yīng)分期計提折舊，當(dāng)企業(yè)適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策時（不考慮其他特殊情況），在購進(jìn)的當(dāng)年匯算清繳時產(chǎn)生的稅會差異，應(yīng)作納稅調(diào)減。在以后年度，企業(yè)在會計處理上對已經(jīng)享受過一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)仍繼續(xù)計提折舊，但此部分折舊額不可以在稅前列支，產(chǎn)生的稅會差異應(yīng)作納稅調(diào)增。

假設(shè)：丙公司2022年11月購入一臺機(jī)器設(shè)備并于當(dāng)月投入使用，固定資產(chǎn)原值為300萬元，殘值率為0%，預(yù)計使用年限5年，公司選擇享受固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。根據(jù)上述分析，2022年計提的折舊額為300÷5÷12×1=5（萬元），稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅稅前一次性扣除了300萬元折舊。2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，調(diào)減應(yīng)納稅所得額為300-5=295（萬元）。2023年度，丙公司在會計上計提折舊額為300÷5=60（萬元）。由于該年度企業(yè)所得稅稅前扣除的折舊額為0元，所以在2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，丙公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額60萬元。

企業(yè)在填寫企業(yè)所得稅申報表時，采用的是間接法來計算企業(yè)所得稅。間接法指的是在企業(yè)的會計利潤總額的基礎(chǔ)上，經(jīng)過一系列的納稅調(diào)整后，計算出企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。在實務(wù)中，企業(yè)往往容易將焦點(diǎn)集中在當(dāng)前年度的損益納稅調(diào)整上，而忽視對以前年度損益事項的納稅調(diào)整——這可能會導(dǎo)致稅務(wù)處理的不完整。

以丁公司為例，其2023年度在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為4萬元。不考慮其他特殊情況，會計處理已作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)計入盤盈當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。丁公司上述盤盈的固定資產(chǎn)，需要計入2023年度應(yīng)納稅所得額。由于會計處理并未計入2023年度損益，所以應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。

總體來說，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，不僅需要關(guān)注本年度的納稅調(diào)整事項，而且應(yīng)該考慮以前年度的稅務(wù)事項以及相應(yīng)的納稅調(diào)整情況，做好對收入總額、扣除項目的調(diào)整以及對各項稅收優(yōu)惠政策的確認(rèn)等工作，核實年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，結(jié)清應(yīng)補(bǔ)、退的所得稅稅款，確保企業(yè)所得稅年度匯算清繳處理的完整性和合規(guī)性，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

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