匯算清繳時(shí)業(yè)務(wù)招待費(fèi)如何進(jìn)行納稅調(diào)整？

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2024/03/11 16:53:51　　字體：大小

業(yè)務(wù)招待費(fèi)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的用于接待客戶而支付的各種費(fèi)用。在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)作為維護(hù)客戶關(guān)系、推動(dòng)商務(wù)合作的重要組成部分，自然占據(jù)了相當(dāng)比重的支出。然而，它在企業(yè)所得稅前是按限額扣除，它是企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)最常見的調(diào)整事項(xiàng)之一。

情形	扣除限額	政策依據(jù)
一般情形	實(shí)際發(fā)生額的60%和當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰孰低	《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第九條
籌建期	實(shí)際發(fā)生額的 60%	《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)調(diào)整的話，我們要填寫如下表格。

附圖1

填報(bào)說明

第15行“（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出”：

第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額。

第2列“稅收金額”填報(bào)按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的金額。

第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第1-2列金額。

那么《A105000 納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》該如何填寫呢？我們來看一個(gè)例子就明白啦！

案例：正小?？萍脊咀?cè)資金1000 萬元， 2023 年取得營(yíng)業(yè)收入9800萬元，營(yíng)業(yè)成本3600 萬元，可以扣除的相關(guān)稅金及附加500 萬元，銷售費(fèi)用2100萬元，管理費(fèi)用1790 萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用110萬元，營(yíng)業(yè)外支出10萬元。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)該公司進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)，正小?？萍脊镜匿N售費(fèi)用中，有105萬元為業(yè)務(wù)招待費(fèi)（該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用下均沒有業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生）。那么，在進(jìn)行2023年度匯算清繳時(shí)，正小保公司針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在《A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中應(yīng)該如何填寫數(shù)據(jù)呢？

調(diào)整思路：

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入×5‰。

一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為=105萬元*60%=63萬元

二、當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的千分之五為=9800萬*5‰=49萬元

由于正小保公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額不能超過49萬元，所以，我們不能直接使用63萬元作為扣除金額，而是用49萬元作為可以企業(yè)所得稅稅前扣除的金額。

綜上，正小保公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額105-49=56萬元（業(yè)務(wù)招待費(fèi)賬上的實(shí)際發(fā)生額105萬元減去實(shí)際可以稅前扣除的金額49萬元等于56萬元）

附圖2