法人合伙人的企業(yè)所得稅處理與申報(bào)

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2024/05/11 14:12:00　　字體：大小

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合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個(gè)人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。那么，法人合伙人的企業(yè)所得稅如何處理和申報(bào)？一起往下看看吧~

法人合伙人的企業(yè)所得稅處理與申報(bào)

一、法人合伙人如何計(jì)算應(yīng)納稅所得額

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

(一) 先進(jìn)行合伙企業(yè)層面的計(jì)算

具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定>的通知》(財(cái)稅〔2000〕91號)及《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕65號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二) 再進(jìn)行法人合伙人層面的計(jì)算

合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額：

1. 合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2. 合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3. 協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實(shí)繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4. 無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計(jì)算每個(gè)合伙人的應(yīng)納稅所得額。

二、法人合伙人如何申報(bào)應(yīng)納稅所得額

為對法人合伙人來源于合伙企業(yè)應(yīng)分得所得的稅會(huì)差異進(jìn)行納稅調(diào)整，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)增設(shè)第41行“(五)合伙企業(yè)法人合伙人應(yīng)分得的應(yīng)納稅所得額”。

填報(bào)說明如下：
第1列“賬載金額”填報(bào)合伙企業(yè)法人合伙人本年會(huì)計(jì)核算上確認(rèn)的對合伙企業(yè)的投資所得。
第2列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照“先分后稅”原則和《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2008〕159 號)文件第四條規(guī)定計(jì)算的從合伙企業(yè)分得的法人合伙人應(yīng)納稅所得額。
若第1列≤第2列，第3列“調(diào)增金額”填報(bào)第2-1列金額。
若第1列>第2列，第4列“調(diào)減金額”填報(bào)第2-1列金額的絕對值。

三、其他注意事項(xiàng)

(一) 合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。

(二) 合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

(三) 法人合伙人在計(jì)算其繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

四、申報(bào)表填報(bào)范例

2020年10月1日，A有限責(zé)任公司與幾個(gè)自然人成立甲投資合伙企業(yè)(有限合伙)，合伙人合計(jì)實(shí)繳出資1億元，A有限責(zé)任公司出資占比為70%，合伙協(xié)議約定按各合伙人實(shí)繳出資比例分享利潤(承擔(dān)虧損)。

2023年合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得1000萬元，由于長期股權(quán)投資采用成本法核算，法人合伙人會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)投資收益。根據(jù)合伙協(xié)議，法人合伙人應(yīng)分回700萬元，因而，《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41行第2列“稅收金額”應(yīng)填報(bào)700萬。

合伙企業(yè)當(dāng)年宣告分配以前年度留存的利潤500萬元，法人合伙人分回350萬元，會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)年投資收益。同時(shí)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)第41行第1列“賬載金額”填報(bào)350萬。

法人合伙人A公司《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》(A105000)的填報(bào)如下圖所示：

納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表