根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費稅與附加稅費申報表整合有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2021〕20號），自2021年8月1日起，增值稅、消費稅分別與城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加申報表整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

合并申報后有哪些事項須注意？我們?yōu)槟鷰砩陥笠c，一起了解一下吧！

問題1  什么是增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合？

納稅人申報增值稅、消費稅時，應(yīng)一并申報附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加和地方教育附加等附加稅費。

增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合，是指將《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料、《增值稅預(yù)繳稅款表》、《消費稅納稅申報表》分別與《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》整合，啟用《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》。

問題2  什么時候?qū)嵭性鲋刀?、消費稅與附加稅費整合申報？

在先期海南、陜西、大連和廈門試點基礎(chǔ)上，自2021年8月1日起，在全國推行消費稅及附加稅費申報表整合。

問題3  為什么要實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合？

為了進一步優(yōu)化稅收營商環(huán)境，提高辦稅效率，提升辦稅體驗，稅務(wù)總局在成功推行財產(chǎn)行為稅各稅種合并申報的基礎(chǔ)上，實行增值稅、消費稅分別與附加稅費申報表整合。

一、優(yōu)化辦稅流程。

附加稅費是隨增值稅、消費稅附加征收的，附加稅費單獨申報易產(chǎn)生與增值稅、消費稅申報不同步等問題，整合主稅附加稅費申報表，按照“一表申報、同征同管”的思路，將附加稅費申報信息作為增值稅、消費稅申報表附列資料（附表），實現(xiàn)增值稅、消費稅和附加稅費信息共用，提高申報效率，便利納稅人操作。

二、減輕辦稅負擔。

整合主稅附加稅費申報表，對原有表單和數(shù)據(jù)項進行全面梳理整合，減少了表單數(shù)量和數(shù)據(jù)項。新申報表充分利用部門共享數(shù)據(jù)和其他征管環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)，可實現(xiàn)已有數(shù)據(jù)自動預(yù)填，從而大幅減輕納稅人、繳費人填報負擔，降低申報錯誤幾率。

三、提高辦稅質(zhì)效。

整合主稅附加稅費申報表，利用信息化手段實現(xiàn)稅額自動計算、數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)比對、申報異常提示等功能，可有效避免漏報、錯報，有利于確保申報質(zhì)量，有利于優(yōu)惠政策及時落實到位。通過整合各稅費種申報表，實現(xiàn)多稅費種“一張報表、一次申報、一次繳款、一張憑證”，提高了辦稅效率。

問題4  如何進行增值稅、消費稅及附加稅費申報？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》、《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》及其附列資料和《消費稅及附加稅費申報表》中，附加稅費申報表作為附列資料或附表，納稅人在進行增值稅、消費稅申報的同時完成附加稅費申報。

具體為納稅人填寫增值稅、消費稅相關(guān)申報信息后，自動帶入附加稅費附列資料（附表）；納稅人填寫完附加稅費其他申報信息后，回到增值稅、消費稅申報主表，形成納稅人本期應(yīng)繳納的增值稅、消費稅和附加稅費數(shù)據(jù)。上述表內(nèi)信息預(yù)填均由系統(tǒng)自動實現(xiàn)。

問題5  申報表整合施行后原附加稅費申報表還可以使用嗎？

增值稅、消費稅與附加稅費申報表整合后，不僅對申報表進行了改進，而且對支撐申報的信息系統(tǒng)和電子稅務(wù)局進行了功能的優(yōu)化和完善，覆蓋了增值稅、消費稅和附加稅費申報的所有場景。因此，申報表整合施行后，原《城市維護建設(shè)稅教育費附加地方教育附加申報表》不再使用。

問題6  申報表整合后，增值稅申報發(fā)生了哪些變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，增值稅申報也進行了優(yōu)化調(diào)整。

（一）使用新申報表后，一般納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》主表增加第39欄至第41欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》；二是將原《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第23欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”拆分為第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”和第23b欄“其他應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出的情形”，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）。其中第23a欄專門用于填報異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出情況，第23b欄填報原第23欄內(nèi)容。三是增加《增值稅及附加稅費申報表附列資料（五）》（附加稅費情況表）。

涉及到增值稅納稅申報內(nèi)容的變化主要是，納稅人在辦理納稅申報時，需要將按照規(guī)定本期應(yīng)當作異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理的進項稅額，填寫在《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）的第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”。對于前期已經(jīng)作過異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出處理，解除異常憑證或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的進項稅額，在本欄次填入負數(shù)。

（二）使用新申報表后，小規(guī)模納稅人增值稅納稅申報內(nèi)容有哪些變化？

新啟用的《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料，主要變化有三個方面：一是在原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表增加第23欄至第25欄“附加稅費”欄次，并將表名調(diào)整為《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》。二是將原《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》主表中開具增值稅專用發(fā)票銷售額和開具普通發(fā)票銷售額相關(guān)欄次名稱調(diào)整為更準確的表述，即將第2、5欄次名稱由原“稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”；將第3、6、8、14欄次名稱，由原“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”調(diào)整為“其他增值稅發(fā)票不含稅銷售額”，上述欄次具體填報要求不變。三是增加《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料（二）》（附加稅費情況表）。

《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》及其附列資料涉及到的增值稅納稅申報內(nèi)容和口徑?jīng)]有變化。

（三）2021年7月份及之后稅款所屬期，納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已申報抵扣的增值稅專用發(fā)票為異常增值稅扣稅憑證。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理？

按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料的填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。

如果納稅人的納稅信用等級不為A級，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》（2019年第38號，以下簡稱38號公告）第三條第（一）項規(guī)定，應(yīng)當在納稅人辦理收到相關(guān)稅務(wù)事項通知書對應(yīng)稅款所屬期的增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

如果納稅人的納稅信用等級為A級，則可以按照38號公告第三條第（四）項的規(guī)定，自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實申請，在稅務(wù)機關(guān)出具核實結(jié)果之前暫不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，也不需要將對應(yīng)專用發(fā)票已抵扣稅額計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

若納稅人逾期未提出核實申請，或者提出核實申請但經(jīng)核實確認相關(guān)發(fā)票不符合現(xiàn)行增值稅進項稅額抵扣相關(guān)規(guī)定的，應(yīng)當繼續(xù)作進項轉(zhuǎn)出處理。

（四）2021年7月份及之后稅款所屬期,納稅人收到主管稅務(wù)機關(guān)送達的稅務(wù)事項通知書，告知其已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常增值稅扣稅憑證，被稅務(wù)機關(guān)解除異常，對應(yīng)增值稅專用發(fā)票可按照現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)抵扣。納稅人在辦理納稅申報時應(yīng)當如何處理？

按照《增值稅及附加稅費申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明，《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄“異常憑證轉(zhuǎn)出進項稅額”欄次，填寫本期異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出的進項稅額。異常增值稅扣稅憑證轉(zhuǎn)出后，經(jīng)核實允許繼續(xù)抵扣的，且納稅人重新確認用于抵扣的，在本欄填入負數(shù)。

納稅人在2021年7月及之后稅款所屬期，作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，在解除異常憑證后，納稅人應(yīng)先通過增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺對相關(guān)發(fā)票再次進行抵扣勾選，然后在辦理抵扣勾選稅款所屬期增值稅及附加稅費申報時，按照《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》填寫說明的要求，將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。在2021年7月稅款所屬期之前已作進項轉(zhuǎn)出處理的異常憑證，不需要再次進行抵扣勾選，可以經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后，直接將允許繼續(xù)抵扣的稅額以負數(shù)形式計入《增值稅及附加稅費申報表附列資料（二）》第23a欄。

問題7  申報表整合后，消費稅申報發(fā)生了哪些變化？

新申報表中，除實行主稅附加稅費合并申報外，消費稅申報也進行了簡并優(yōu)化。

（一）使用新申報表后，消費稅申報表有哪些變化？

一是將原分稅目的8張消費稅納稅申報表主表整合為1張主表，基本框架結(jié)構(gòu)維持不變，包含銷售情況、稅款計算和稅款繳納三部分，增加了欄次和列次序號及表內(nèi)勾稽關(guān)系，刪除不參與消費稅計算的“期初未繳稅額”等3個項目，方便納稅人平穩(wěn)過渡使用新申報表。

二是將原分稅目的22張消費稅納稅申報表附表整合為7張附表，其中4張為通用附表，1張成品油消費稅納稅人填報的專用附表、2張卷煙消費稅納稅人填報的專用附表。

三是增加“計量單位”欄，根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，不同征收稅目有不同的計量單位以及換算比，故需要單獨進行設(shè)置并參與應(yīng)納稅額的計算，參考附注1《應(yīng)稅消費品名稱、稅率和計量單對照表》。

四是增加消費稅當期扣除稅額計算相關(guān)的五個欄次，即“期初留抵稅額”“本期準予扣除稅額”“本期應(yīng)扣除稅額”“本期實際扣除稅額”“期末留抵稅額”，確保納稅人扣除消費稅稅額計算的準確性和連續(xù)性。

（二）使用新申報表后，適用不同征收品目的消費稅納稅人需要填報所有主表附表嗎？

新申報表將原分稅目的消費稅納稅申報表主表、附表進行了整合。系統(tǒng)根據(jù)納稅人登記的消費稅征收品目信息，自動帶出申報表主表中的“應(yīng)稅消費品名稱”“適用稅率”等內(nèi)容以及該納稅人需要填報的附表，方便納稅人填報。成品油消費稅納稅人、卷煙消費稅納稅人需要填報的專用附表，其他納稅人不需填報。

（三）受托加工應(yīng)稅消費品的扣繳義務(wù)人代扣稅款后，如何開具稅收繳款書和申報繳納代扣的消費稅？

扣繳義務(wù)人代扣消費稅稅款后，應(yīng)給委托方開具《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》，委托方可憑該繳款書按規(guī)定申報抵扣消費稅款。

扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納代扣的消費稅時，不再填報《本期代收代繳稅額計算表》，應(yīng)填報通用《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》和《中華人民共和國稅收繳款書（代扣代收專用）》附表，并根據(jù)系統(tǒng)自動生成的《代扣代繳、代收代繳稅款明細報告表》“實代扣代繳、代收代繳稅額”欄的合計數(shù)，繳納代扣稅款。

（四）某企業(yè)是從事潤滑油生產(chǎn)業(yè)務(wù)的，啟用新申報表后還需要填寫《成品油消費稅納稅申報表》嗎？

不再填報原《成品油消費稅納稅申報表》，新申報表已最大化地兼容原有各類消費稅申報表的功能，并與稅種登記信息自動關(guān)聯(lián)。申報時系統(tǒng)將成品油消費稅納稅人專用的《本期準予扣除稅額計算表（成品油消費稅納稅人適用）》自動帶出，成品油期初庫存自動帶入，納稅人可以繼續(xù)計算抵扣稅額。

問題八  消費稅申報表附表有哪些需要重點關(guān)注？

（一）《本期準予扣除稅額計算表》適用于外購（含進口）或委托加工收回應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、委托加工收回的應(yīng)稅消費品以高于受托方計稅價格出售的納稅人（成品油消費稅納稅人除外）填報。增加“本期領(lǐng)用不準予扣除委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款”“本期領(lǐng)用不準予扣除外購應(yīng)稅消費品買價”“本期領(lǐng)用不準予扣除外購應(yīng)稅消費品數(shù)量”三個欄次，分別填寫按稅法規(guī)定不允許扣除的已納消費稅稅額、應(yīng)稅消費品買價或數(shù)量。

（二）《本期準予扣除稅額計算表》（成品油消費稅納稅人適用）適用于外購（含進口）或委托加工收回已稅汽油、柴油、石腦油、潤滑油、燃料油（以下簡稱“應(yīng)稅油品”）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的成品油消費稅納稅人填報。“本期外購入庫數(shù)量”填寫納稅人本期外購、進口用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅油品數(shù)量。不包含：依據(jù)定點直供計劃采購的石腦油、燃料油；外購、進口或委托加工收回的甲醇汽油、乙醇汽油、純生物柴油、溶劑油、航空煤油；以及利用廢礦物油生產(chǎn)的油品數(shù)量。

（三）《本期減（免）稅額明細表》適用于符合消費稅減免稅政策規(guī)定的納稅人填報，本表不含暫緩征收的項目，未發(fā)生減（免）消費稅業(yè)務(wù)的不填報本表。增加“出口免退”，用于填寫納稅人本期按照稅法規(guī)定的出口免征消費稅的銷售額、銷售數(shù)量，不填寫減（免）性質(zhì)代碼。

問題九  《消費稅及附加稅費申報表》中“本期實際扣除額”如何計算？

計算公式：當本期應(yīng)納稅額合計－本期減（免）稅額≥本期應(yīng)扣除稅額時，本期實際扣除稅額＝本期應(yīng)扣除稅額； 

當本期應(yīng)納稅額合計－本期減（免）稅額<本期應(yīng)扣除稅額時，本期實際扣除稅額＝本期應(yīng)納稅額合計－本期減（免）稅額。

舉例1：假設(shè)納稅人本期應(yīng)納稅額為100萬元，本期減（免）稅額30萬元，本期扣除減（免）稅額后的應(yīng)納稅額為70萬元。同期，該納稅人期初留抵稅額10萬元，本期準予扣除稅額20萬元，則本期應(yīng)扣除稅額為30萬元（期初留抵稅額+本期準予扣除稅額）。由于本期應(yīng)扣除稅額小于本期扣除減（免）稅額后的應(yīng)納稅額（30<70），則本期實際扣除的消費稅稅額為30萬元。

舉例2：假設(shè)納稅人本期應(yīng)納稅額為100萬元，本期減（免）稅額80萬元，本期扣除減（免）稅額后的應(yīng)納稅額為20萬元。同期，該納稅人期初留抵稅額10萬元，本期準予扣除稅額20萬元，則本期應(yīng)扣除稅額為30萬元（期初留抵稅額+本期準予扣除稅額）。由于本期應(yīng)扣除稅額大于本期扣除減（免）稅額后的應(yīng)納稅額（30>20），則本期實際扣除的消費稅稅額為20萬元。

舉例3：接舉例2，由于本期應(yīng)扣除稅額大于本期扣除減（免）稅額后的應(yīng)納稅額（30>20），則本期實際扣除的消費稅稅額為20萬元，期末留抵稅額為10萬元（30-20），填入第12欄“期末留抵稅額”。

問題10  《公告》實施后申報時還需要注意哪些問題？

《公告》自2021年8月1日起施行。按月度申報繳納消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年7月及以后的消費稅及附加稅費，適用《公告》。按季度申報繳納消費稅及附加稅費的納稅人，申報繳納所屬期2021年第3季度及以后的消費稅及附加稅費，適用《公告》。納稅人調(diào)整以前所屬期稅費事項的，按照相應(yīng)所屬期的稅費申報表相關(guān)規(guī)則調(diào)整。