3月中下旬，不少企業(yè)開始進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)所得稅年度納稅申報表該如何填寫，成為企業(yè)咨詢的熱點(diǎn)。納稅人填寫申報表過程中，較為關(guān)心的問題主要集中在視同銷售納稅調(diào)整、支持疫情防控捐贈扣除、優(yōu)惠疊加享受等方面。

視同銷售是否需要納稅調(diào)整？

“您好，請問我們公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為試用裝，免費(fèi)送給潛在客戶，用于市場推廣。會計上，我們直接將這部分支出按照賬面成本計入了銷售費(fèi)用，在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候，如何進(jìn)行納稅調(diào)整？在申報表中，又該如何填寫呢？”2月19日～3月11日，不少納稅人提出了類似的問題。

實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)都存在將自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場推廣、發(fā)放福利或者對外捐贈等情形。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第80號）進(jìn)一步明確，企業(yè)發(fā)生視同銷售情形的，應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入。

舉例來說，A公司以自產(chǎn)的200箱牛奶用于廣告宣傳，已知牛奶的成本價為50元/箱，市場價格為70元/箱。會計上確認(rèn)了1萬元的廣告宣傳費(fèi)，但未做視同銷售處理。那么，根據(jù)現(xiàn)行政策，在企業(yè)所得稅上，A公司應(yīng)確認(rèn)視同銷售收入：70×200＝14000（元），視同銷售成本：50×200＝10000（元），并需要按照牛奶的公允價值確認(rèn)14000元的廣告宣傳費(fèi)。也就是說，該筆交易會在視同銷售調(diào)整項(xiàng)中，新增4000元應(yīng)納稅所得額，同時應(yīng)在原來會計確認(rèn)的10000元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，增補(bǔ)4000元銷售費(fèi)用，同步抵減4000元應(yīng)納稅所得額。

對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填報，納稅人應(yīng)在《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）第3行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售收入”行次“稅收金額”列填報14000、“納稅調(diào)整金額”列填報14000，同時，在該表第13行“（二）用于市場推廣或銷售視同銷售成本”行次“稅收金額”列填報10000、“納稅調(diào)整金額”列填報10000。與此同時，廣告宣傳費(fèi)上4000元的稅會差異，應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》（A105000）表內(nèi)第30行“（十七）其他”行次中進(jìn)行調(diào)整，其中第1列“賬載金額”填寫10000，第2列“稅收金額”填寫14000，第4列“調(diào)減金額”填寫4000。

支持疫情防控捐贈能否全額扣除？

“您好，我公司去年對疫情嚴(yán)重地區(qū)進(jìn)行了捐款，在企業(yè)所得稅稅前能否全額扣除？如何填寫申報表？”2020年，全國人民眾志成城、抗擊新冠肺炎疫情。不少企業(yè)為支持疫情防控進(jìn)行捐款，疫情捐款扣除類咨詢，也是近期納稅人咨詢的高頻問題。2月19日～3月11日，北京中心共接到875通相關(guān)咨詢。

支持疫情防控的捐贈，能否在稅前全額扣除，關(guān)鍵在于捐贈標(biāo)的物和捐贈渠道。

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)捐贈稅收政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2020年第9號）明確，企業(yè)間接捐贈用于疫情防控的現(xiàn)金和物品、直接向承擔(dān)防疫工作醫(yī)院捐贈的物品，可以在計算應(yīng)納稅所得額時全額扣除。也就是說，企業(yè)可以根據(jù)捐贈標(biāo)的物進(jìn)行區(qū)分。如果捐贈的是物品，間接捐贈和直接向承擔(dān)防疫工作醫(yī)院的捐贈，可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除；如果捐贈的為現(xiàn)金，那么，只有間接捐贈，即通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)進(jìn)行捐贈，才可以全額稅前扣除。

對應(yīng)到企業(yè)所得稅年度納稅申報表的填寫，企業(yè)需要填寫《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）。假設(shè)2020年度，B公司通過武漢市青山區(qū)民政局捐贈20萬元現(xiàn)金，那么，B公司需要在《捐贈支出及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105070）的第8行～第10行“項(xiàng)目”中選擇“支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈（通過公益性社會組織或國家機(jī)關(guān)捐贈）”，對應(yīng)的第1列“賬載金額”和第4列“稅收金額”均填寫200000。

加速折舊和加計扣除優(yōu)惠能否疊加享受？

“您好，我公司去年購進(jìn)的儀器，單位價值不超過500萬元，可以享受一次性扣除優(yōu)惠。該儀器同時又用于研發(fā)活動，企業(yè)所得稅上又有研發(fā)費(fèi)用加計扣除的優(yōu)惠，我公司能同時享受這兩項(xiàng)優(yōu)惠嗎？”2月19日～3月11日，北京中心共接到119直達(dá)于疊加享受優(yōu)惠類咨詢。

固定資產(chǎn)加速折舊和研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠并不沖突，在符合各自條件的前提下，企業(yè)可以同時享受兩項(xiàng)優(yōu)惠。

在適用一次性加計扣除優(yōu)惠時，企業(yè)購買的設(shè)備，應(yīng)滿足購買時限、購買金額和設(shè)備范圍等要求?！敦斦?nbsp;稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）明確，企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。需要強(qiáng)調(diào)的是，“設(shè)備、器具”，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

為鼓勵研發(fā)，今年政府工作報告提出，要延續(xù)執(zhí)行以往企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除75%政策，同時將制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計扣除比例提高到100%。結(jié)合以往咨詢情況，筆者建議納稅人在2020年度匯算清繳時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注所處行業(yè)及新政覆蓋時效，準(zhǔn)確適用加計扣除政策。需要提醒的是，雖然現(xiàn)行規(guī)定2020年12月31日到期，但2020年度企業(yè)所得稅匯算清繳不受影響，企業(yè)可正常填報。同時，為做好2021年度的企業(yè)所得稅管理，建議納稅人動態(tài)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用加計扣除的最新政策。

在滿足政策適用條件后，如何進(jìn)行具體計算？《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）明確，企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。

舉例來說，2020年6月，C公司購入一臺價值300萬元的儀器用于研發(fā)，會計上按10年計提折舊，2020年計提折舊額：300÷10÷12×6＝15（萬元）；企業(yè)所得稅上，選擇適用加速折舊政策，即在2020年度一次性扣除300萬元。那么，C公司應(yīng)先在《資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105080）第11行“（四）500萬元以下設(shè)備器具一次性扣除”行次第2列“賬載金額—本年折舊、攤銷額”填寫150000，第5列“稅收金額—稅收折舊、攤銷額”填寫3000000，第9列“納稅調(diào)整金額”填寫-2850000。再在《研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）第16行“（三）折舊費(fèi)用”中填寫3000000。

《2021年企業(yè)所得稅匯算清繳綜合講解班》，一課搞定匯算清繳前瞻籌備、政策定位、優(yōu)惠申請、報表填寫，通過案例分析熟練掌握匯算清繳方法，從零起步，攻破匯算清繳難點(diǎn)問題。點(diǎn)擊進(jìn)入>>

更多匯算清繳知識，歡迎關(guān)注正保會計網(wǎng)校會計實(shí)務(wù)匯算清繳專題，點(diǎn)擊進(jìn)入>>

相關(guān)標(biāo)簽：

會計實(shí)務(wù)  匯算清繳  企業(yè)所得稅