殘疾人就業(yè)保障金簡(jiǎn)稱“殘保金”，是為保障殘疾人權(quán)益，由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的機(jī)關(guān)、團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和民辦非企業(yè)單位繳納的資金。本期，我們就來(lái)說(shuō)一說(shuō)與“殘保金”有關(guān)的3個(gè)話題~

一、關(guān)于殘疾人就業(yè)人數(shù)統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題

提到計(jì)算“殘保金”，我們就不得不來(lái)說(shuō)一說(shuō)殘疾人就業(yè)人數(shù)統(tǒng)計(jì)口徑問(wèn)題。為了幫助大家理解掌握，將其歸納如下：

二、關(guān)于殘保金優(yōu)惠政策問(wèn)題

根據(jù)規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況規(guī)定，用人單位安排殘疾人就業(yè)若未達(dá)標(biāo)，則應(yīng)當(dāng)繳納保障金。若企業(yè)具備要求條件，則可以享受對(duì)應(yīng)的優(yōu)惠政策，具體如下：

三、關(guān)于殘保金的財(cái)稅處理問(wèn)題

1.殘保金計(jì)算繳納問(wèn)題

根據(jù)財(cái)稅〔2015〕72號(hào)第八條規(guī)定，殘保金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：

年繳納額=(上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù))×上年用人單位在職職工年平均工資。

根據(jù)財(cái)政部公告2019年第98號(hào)規(guī)定，自2020年1月1日起，殘疾人就業(yè)保障金征收標(biāo)準(zhǔn)上限，按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資2倍執(zhí)行。

2.關(guān)于殘保金的會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)根據(jù)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）的規(guī)定，應(yīng)繳納的殘疾人就業(yè)保障金，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；企業(yè)超比例安排殘疾人就業(yè)或者為安排殘疾人就業(yè)做出顯著成績(jī)，按規(guī)定收到的獎(jiǎng)勵(lì)，計(jì)入“其他收益”科目；企業(yè)未按規(guī)定繳納殘疾人就業(yè)保障金，按規(guī)定繳納的滯納金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

【案例】

興旺企業(yè)是一家生產(chǎn)企業(yè)，假設(shè)2020年企業(yè)擁有在職員工500人，興旺企業(yè)所在地省政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.6%。甲企業(yè)自行安排殘疾人員3名，其中持有《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》(2級(jí))的就業(yè)人員1名。2020年度，興旺企業(yè)在職職工年平均工資為40000元。那么，在2021年度，興旺企業(yè)應(yīng)繳納殘保金多少元？

案例解析：

用人單位安排1名《中華人民共和國(guó)殘疾軍人證》(1至3級(jí))的人員就業(yè)的，按照安排2名殘疾人就業(yè)計(jì)算，興旺企業(yè)殘疾人就業(yè)人數(shù)=3+1=4人。

殘保金年繳納額=(2020年興旺企業(yè)在職職工人數(shù)×所在省安排殘疾人就業(yè)比例1.6%-2020年企業(yè)實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)4人)×2020年興旺企業(yè)在職職工年平均工資40000元=（500*1.6%-4）*40000=160000元。

經(jīng)計(jì)算，興旺企業(yè)安排殘疾人就業(yè)比例為4/500*100%=0.8%＜1%，根據(jù)規(guī)定，自2020年1月1日起至2022年12月31日，用人單位安排殘疾人就業(yè)比例在1%以下的，按規(guī)定應(yīng)繳費(fèi)額的90%繳納殘疾人就業(yè)保障金。

因此，興旺企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納殘保金=160000*90%=144000元。

在會(huì)計(jì)處理上，興旺企業(yè)賬務(wù)處理如下：

計(jì)提時(shí)：

借：管理費(fèi)用--殘保金 144000

       貸：其他應(yīng)付款--殘保金 144000

繳費(fèi)時(shí)：

借：其他應(yīng)付款--殘保金 144000

       貸：銀行存款       144000

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