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備考信息
一、 什么是企業(yè)所得稅匯算清繳?
企業(yè)所得稅匯算清繳是指納稅人自納稅年度終了之日起5個月內或實際經營終止之日起60日內,依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關企業(yè)所得稅的規(guī)定,自行計算本納稅年度應納稅所得額和應納所得稅額,根據(jù)月度或季度預繳企業(yè)所得稅的數(shù)額,確定該納稅年度應補或者應退稅額,并填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表,向主管稅務機關辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報、提供稅務機關要求提供的 有關資料、結清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。
二、 企業(yè)所得稅匯算清繳的時間要求
企業(yè)所得稅匯算清繳需在次年的5月31日前完成。比如,2022年企業(yè)所得稅匯算清繳時間:2023年1月1日至5月31日。
三、哪些企業(yè)需要做匯算清繳?
根據(jù)《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》“第三條
凡在納稅年度內從事生產、經營(包括試生產、試經營),或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人,無論是否在減稅、免稅期間,也無論盈利或虧損,均應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人,不進行匯算清繳?!?br/>
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》“第五十五條
企業(yè)在年度中間終止經營活動的,應當自實際經營終止之日起六十日內,向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳?!?br/>
根據(jù)上述兩個文件,需要大家注意:虧損的企業(yè)、免稅的企業(yè)、年中終止經營的企業(yè)也都是需要進行匯算清繳的。只有核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè),才不需要進行企業(yè)所得稅匯算清繳。
四、 企業(yè)所得稅的預繳與匯算清繳的區(qū)別與聯(lián)系
企業(yè)所得稅預繳以月度或季度為計稅期間,匯算清繳以年度為計稅期間。
企業(yè)所得稅預繳無納稅調整,匯算清繳需根據(jù)稅法的規(guī)定進行納稅調整。
企業(yè)所得稅匯算清繳的應納所得稅,和月(季)度已預繳的企業(yè)所得稅比較,結清應繳(退) 稅款。
五、 企業(yè)所得稅的匯算清繳與會計利潤的關系
企業(yè)所得稅匯算清繳執(zhí)行的是企業(yè)所得稅法及其實施條例,會計利潤執(zhí)行的是會計制度或會計準則。
企業(yè)所得稅匯算清繳以會計利潤為基礎,根據(jù)稅法的規(guī)定, 對會計賬載收入、成本、費用等進行納稅調整,同時還需考慮虧損彌補、稅額優(yōu)惠等稅收政策。
六、企業(yè)所得稅匯算清繳需補繳稅款如何做賬?
案例:正小寶建筑有限公司的財務人員于2023年5月20日,對其2022年度企業(yè)所得稅進行了匯算清繳。通過匯算清繳發(fā)現(xiàn)如下事項:
正小寶公司2022年9月份發(fā)生一筆銷售部門的費用報銷,費用性質為渠道費用,但是后面沒有附發(fā)票,只有收據(jù)一張,金額為2萬元,經過核實,這筆費用已無法再取得發(fā)票;
1、假定正小寶公司除上述稅會差異外不存在其他差異。
2、假定正小寶公司資產規(guī)模超過5000萬元,不滿足小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件,正小寶公司的企業(yè)所得稅稅率25%。
3、假定正小寶公司盈余公積按照凈利潤的10%計提。
問題:正小寶公司匯算清繳后的賬務處理?
解析:未取得合法發(fā)票的費用支出不得稅前扣除,應做納稅調增;
應納稅所得額調整金額+2萬元,應補繳企業(yè)所得稅=2*25%=0.5萬元
賬務處理:
第一步:補提企業(yè)所得稅
借:以前年度損益調整 0.5萬元
貸:應交稅費—應交企業(yè)所得稅 0.5萬元
借:利潤分配—未分配利潤 0.5萬元
貸:以前年度損益調整 0.5萬元
第二步:追溯調整,沖減多計提的"盈余公積"
借:盈余公積 0.05萬元(0.5*10%)
貸:利潤分配—未分配利潤 0.05萬元
第三步:銀行扣款
借:應交稅費—應交企業(yè)所得稅 0.5萬元
貸:銀行存款 0.5萬元
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