【會(huì)計(jì)人財(cái)智匯】第02期：

申報(bào)也不能任性！只因變化太大！

——新所得稅申報(bào)表你都能填對嗎？實(shí)務(wù)專家張松老師給你講講申報(bào)表實(shí)操那些事兒

訪談交流時(shí)間：即日起——3月31日

【前言】

發(fā)票，是稅務(wù)管理的龍頭，也是重要形式載體；關(guān)注稅收，一定程度上就是關(guān)注發(fā)票，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，一定程度上就是稅收風(fēng)險(xiǎn)。管控發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，也就是管控稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2015年3月1日，修改后的《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》開始施行了，由此可以看出國家對規(guī)范發(fā)票制度的目標(biāo)和決心。同時(shí)，2015也是房地產(chǎn)業(yè)、建安業(yè)計(jì)劃營改增的一年，發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)不控制，將直接影響企業(yè)稅負(fù)成本！基于這樣一個(gè)大環(huán)境，小編力約資深企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)控制專家董春輝老師為大家做在線訪談，與大家一起探討發(fā)票實(shí)務(wù)處理中應(yīng)該注意的風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避辦法。

【老師檔案】

【自我介紹】

碩士研究生畢業(yè)、高級會(huì)計(jì)師、注冊會(huì)計(jì)師、注冊稅務(wù)師、注冊資產(chǎn)評估師、北京市高級職稱評審委員、北京市評標(biāo)專家?guī)煸u審委員、北京市注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)師資專家?guī)斐蓡T、武漢大學(xué)稅法研究中心特聘講師，兼任多家企業(yè)、事務(wù)所財(cái)稅咨詢顧問，就財(cái)稅變化、企業(yè)并購技巧及實(shí)操、企業(yè)上市過程中應(yīng)關(guān)注的問題等方面進(jìn)行培訓(xùn)與咨詢。曾在國內(nèi)知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所、四大事務(wù)所、某央企財(cái)務(wù)部門任職、現(xiàn)任立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（擁有證券資格）技術(shù)合伙人。近年來在全國各類專業(yè)期刊上已發(fā)表多篇財(cái)稅方面的學(xué)術(shù)論文，其中有數(shù)篇分別發(fā)表在全國期刊《財(cái)會(huì)研究》、《財(cái)會(huì)月刊》、《財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)》和《財(cái)會(huì)信報(bào)》等刊物和雜志上。張老師對財(cái)稅領(lǐng)域的最新政策法規(guī)十分熟悉并能在實(shí)際工作中加以靈活運(yùn)用，對企業(yè)IPO等資本運(yùn)作的流程和財(cái)稅政策上把握有很深的理解。

【最擅長的實(shí)操處理領(lǐng)域】

企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解、最新財(cái)稅政策、法規(guī)等（偏投融資類和企業(yè)實(shí)務(wù)操作部分）

【會(huì)申報(bào)也不能任性！只因今年變化太大！——新所得稅申報(bào)表你都填對了嗎？】

2014年的所得稅匯算清繳工作已經(jīng)開始了，今年與往年度相比無論在申報(bào)表的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)或者是稅收政策上看都是力度空前的，很多同學(xué)對新申報(bào)表有畏難情緒，以下通過3個(gè)小案例給大家做簡要分析。

[案例1]加速折舊政策一定要選擇享受嗎？

問題1、2014年64號文件固定資產(chǎn)加速折舊政策享受對企業(yè)就一定有利嗎？

例如：某企業(yè)新成立不久，且預(yù)計(jì)未來幾年一直處于虧損狀態(tài)，企業(yè)2014年購入研發(fā)用設(shè)備，是否選擇加速折舊政策？

答：不一定，如果該企業(yè)預(yù)計(jì)未來幾年始終虧損，則盡量在預(yù)計(jì)可以盈利的年度再享受固定資產(chǎn)加速折舊政策，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅中有彌補(bǔ)虧損最長不超過5年的限制性規(guī)定。如果企業(yè)一直虧損則可能效果適得其反。

[案例2]稅前扣除的稅會(huì)處理問題，你能做對嗎？

問題2、技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理是否可以稅前扣除？

例如：某企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)符合國稅發(fā)2008年116號文件的規(guī)定，可以按照50％加計(jì)扣除，如果該企業(yè)當(dāng)年度虧損，其加計(jì)扣除金額是否可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)？

答：按照國稅函[2009]98號——八、關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除形成的虧損的處理：企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分已形成企業(yè)年度虧損，可以用以后年度所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。

因此盡管該企業(yè)當(dāng)年度虧損，但仍可以按照50％加計(jì)扣除。

有時(shí)候也還要考慮會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)的結(jié)合問題，并準(zhǔn)確的填寫到申報(bào)表的相應(yīng)位置中。

[案例3]結(jié)合具體案例詳細(xì)講解

當(dāng)期交易性金融資產(chǎn)公允變動(dòng)核算入損益，某股票購入價(jià)1000元，12月31日市價(jià)5000元，那4000元為利潤表的公允價(jià)值變動(dòng)收益，納稅調(diào)減4000元，此為“一對一”關(guān)聯(lián)調(diào)整。

承上，次年12月31日當(dāng)期股票跌到4000元，當(dāng)期公允價(jià)值變動(dòng)收益為-1000元，此時(shí)納稅調(diào)整1000元。

承上，第三年賣出價(jià)格4500元，則此時(shí)會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款4500

    貸：交易性金融資產(chǎn)-成本1000

        -公允價(jià)值3000

    貸：投資收益500

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益3000

    貸：投資收益3000

這個(gè)公允價(jià)值變動(dòng)損益3000是人為多出來的，將之前年度的公允價(jià)值轉(zhuǎn)過來，并不是當(dāng)年的價(jià)值變化數(shù)據(jù)。在利潤表上體現(xiàn)的-3000元，是虛的。投資收益的500+3000=3500屬于當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了，自然這個(gè)數(shù)不用調(diào)整。與此同時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益3000作納稅調(diào)增處理，才是對的，即當(dāng)期作納稅調(diào)增3000元。

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

對于案例1需要注意各種稅收政策的靈活運(yùn)用，為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值，不能僅僅是考慮一個(gè)方面簡單遵照執(zhí)行。

對于案例2中需要注意此次固定資產(chǎn)國稅2014年64號新文件出來以后的政策銜接問題以及如何填報(bào)新的所得稅匯算41張表的相關(guān)部分。即如果同時(shí)享受固定資產(chǎn)加速折舊政策和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的話需要在各自的申報(bào)表中分別填列，同時(shí)注意計(jì)提基數(shù)的不同。

該問題我在會(huì)計(jì)網(wǎng)校的所得稅直播課程中有具體講解。

對于案例3提醒我們會(huì)計(jì)知識的準(zhǔn)確掌握也同樣重要，稅務(wù)上的正確處理往往是建立在扎實(shí)的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)之上的。

通過以上的3個(gè)小案例可以看出，同樣的稅收政策，不同的處理會(huì)帶來完全不同的效果。這也提醒我們廣大的財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持日常學(xué)習(xí)是多么重要，在提高自己專業(yè)能力的同時(shí)也會(huì)為企業(yè)的發(fā)展提供助力。

【嘉賓自薦/推薦】

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