以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)該符合的條件是什么

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2024/12/23 08:53:32　　字體：大小

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)符合的條件

在金融資產(chǎn)的分類與計(jì)量中，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)占據(jù)重要地位。

這類資產(chǎn)主要指企業(yè)為了收取合同現(xiàn)金流量而持有的金融資產(chǎn)，其管理目標(biāo)是通過持有該資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，而不是通過出售來實(shí)現(xiàn)收益。根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第9號(hào)（IFRS 9）的規(guī)定，以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：
1. 該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。
2. 企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)。這意味著企業(yè)持有該資產(chǎn)的主要目的是為了獲取合同約定的現(xiàn)金流量，而不是為了通過交易該資產(chǎn)來獲取價(jià)差收益。

如何評(píng)估金融資產(chǎn)是否符合以攤余成本計(jì)量的條件

評(píng)估金融資產(chǎn)是否符合以攤余成本計(jì)量的條件，需要從兩個(gè)方面進(jìn)行考慮：
首先，需要分析金融資產(chǎn)的合同條款，確保其現(xiàn)金流量?jī)H限于本金和利息的支付。這意味著，如果金融資產(chǎn)的合同條款中包含了其他類型的現(xiàn)金流量，如參與剩余利潤(rùn)分配的權(quán)利，或者與市場(chǎng)利率變動(dòng)掛鉤的浮動(dòng)利率支付，則該金融資產(chǎn)不符合以攤余成本計(jì)量的條件。
其次，需要評(píng)估企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式。這通常涉及到對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)策略、風(fēng)險(xiǎn)管理政策以及投資組合管理目標(biāo)的綜合分析。如果企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)，那么該金融資產(chǎn)可以以攤余成本計(jì)量。反之，如果企業(yè)的業(yè)務(wù)模式是以交易為目的，那么該金融資產(chǎn)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量。

常見問題

如何處理在持有期間金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化的情況？

答：如果在持有期間，企業(yè)的業(yè)務(wù)模式發(fā)生變化，導(dǎo)致金融資產(chǎn)不再符合以攤余成本計(jì)量的條件，企業(yè)需要重新評(píng)估該金融資產(chǎn)的分類，并可能需要將其重新分類為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)。這一變化應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露。

以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在減值測(cè)試中需要注意哪些方面？

答：以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)在減值測(cè)試中，需要評(píng)估是否存在減值跡象，如債務(wù)人信用狀況惡化、市場(chǎng)利率上升導(dǎo)致的預(yù)期信用損失增加等。如果存在減值跡象，企業(yè)需要計(jì)算預(yù)期信用損失，并將其確認(rèn)為減值損失。此外，企業(yè)還需要定期評(píng)估減值損失的恢復(fù)情況，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和完整性。

在金融資產(chǎn)分類中，如何平衡會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求與企業(yè)管理的靈活性？

答：在金融資產(chǎn)分類中，企業(yè)需要在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的嚴(yán)格要求與管理的靈活性之間找到平衡點(diǎn)。一方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)量，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性和透明度。另一方面，企業(yè)也可以通過合理的業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理策略，實(shí)現(xiàn)對(duì)金融資產(chǎn)的有效管理，以滿足其戰(zhàn)略目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理需求。

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