我們會(huì)計(jì)在處理賬務(wù)的時(shí)候，對(duì)賬務(wù)處理的不同有時(shí)候會(huì)使得結(jié)果也是不同的。今天，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校用三個(gè)案例帶你了解處理同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)處理不同對(duì)稅負(fù)的影響情況。

案例一

公司按月支付職工交通補(bǔ)貼：

方式一：

按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元=4萬(wàn)元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi) 4萬(wàn)元

貸：銀行存款           4萬(wàn)元

注意：

有14%稅前扣除的限制！

方式二：

按照工資薪金制度，我們公司按月支付職工2000元的交通補(bǔ)貼，20人*2000元=4萬(wàn)元，已并入工資申報(bào)了個(gè)稅。

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金 4萬(wàn)元

貸：銀行存款            4萬(wàn)元

注意：

不存在14%稅前扣除的限制。

提醒：

建議你公司的交通補(bǔ)貼隨同每月的工資在固定時(shí)間一起發(fā)放，并且公司要制定發(fā)放制度留存?zhèn)浒?，這種情況下可以計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資薪金”中核算，并允許稅前扣除。

若是單獨(dú)發(fā)放職工的交通補(bǔ)貼，應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”中，按照工資薪金總額的14%作為限額來(lái)稅前扣除。

參考：

國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》：

一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

案例二

雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款：

方式一：

企業(yè)承擔(dān)員工工資的個(gè)稅，通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的，屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除；

賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付職工薪酬-工資   100元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)稅          100元

注意：

個(gè)稅屬于工資薪金的一部分，可以從稅前扣除。

方式二：

未通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，單獨(dú)計(jì)入費(fèi)用的不得從稅前扣除。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-個(gè)稅     100元

貸：銀行存款             100元

注意：

單獨(dú)計(jì)入管理費(fèi)的不得從稅前扣除。

參考：

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28 號(hào)）第四條的規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除?！?/p>

案例三

一次性收到2年房租收入：

方式一：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬(wàn)，賬務(wù)處理：

借：銀行存款 436萬(wàn)元

貸：預(yù)收賬款  400萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬(wàn)元

每月分?jǐn)偸杖?6.67萬(wàn)元：

借：預(yù)收賬款     16.67萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 16.67萬(wàn)元

方式二：

上海某物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年不含稅房租收入400萬(wàn)元（2019-2020年度）。

借：銀行存款 436萬(wàn)元

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  400萬(wàn)元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額36萬(wàn)元

注意：

物業(yè)公司2019年1月1日一次性收到2年房租收入400萬(wàn)元，既可以一次性確認(rèn)收入、也可以分兩年確認(rèn)收入，你應(yīng)該根據(jù)你公司實(shí)際情況來(lái)自行判斷：

（1）若是之前累計(jì)虧損的話，建議一次性確認(rèn)收入，這樣可以彌補(bǔ)以前年度虧損后繳納企業(yè)所得稅；

（2）若是之前沒有累計(jì)虧損的話，建議分期確認(rèn)收入，便于延遲繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間。

參考：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條“關(guān)于租金收入確認(rèn)問題”規(guī)定：

“根據(jù)《實(shí)施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入?！?/p>

因此，納稅人可以采用不同的方法確認(rèn)所得稅收入，有了選擇確認(rèn)納稅義務(wù)時(shí)間的權(quán)利。

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