近日，國(guó)家稅務(wù)總局明確符合條件的一般納稅人自2020年4月23日起可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。對(duì)于這個(gè)政策需要注意哪些問(wèn)題，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校梳理了以下18個(gè)問(wèn)題共同學(xué)習(xí)。

一、2020年可選擇登記為小規(guī)模納稅人的條件是什么？

答：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車(chē)經(jīng)銷(xiāo)等若干增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告)規(guī)定，一般納稅人符合以下條件的，在2020年12月31日前可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人:轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月(以1個(gè)月為1個(gè)納稅期)或者連續(xù)4個(gè)季度(以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期)累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元。

例1: 2019年企業(yè)曾選擇由- -般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后來(lái)又登記為一般納稅人，請(qǐng)問(wèn)2020年還可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎?

可以。部分納稅人在2019年先申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記成為一般納稅人的。

在2020年內(nèi)，只要符合轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月或者連續(xù)4個(gè)季度累計(jì)銷(xiāo)售額未超過(guò)500萬(wàn)元的條件，仍可以由一-般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但只允許轉(zhuǎn)一次。

二、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計(jì)銷(xiāo)售額該如何計(jì)算？

答：

累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額計(jì)算，應(yīng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅- -般納稅人登記管理若干事項(xiàng)的公告》( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第6號(hào))的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額(指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額，其中包括免稅銷(xiāo)售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)發(fā)票銷(xiāo)售額。)、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額(“稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額"和“納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月(或當(dāng)季)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入稅款所屬期銷(xiāo)售額。)。而銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)有除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額按未扣除之前的銷(xiāo)售額，即差額前的銷(xiāo)售額計(jì)算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷(xiāo)售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

三、經(jīng)營(yíng)期不滿12月的納稅人如何判斷是否符合轉(zhuǎn)回條件？

答：

可以。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一-小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號(hào))第一條第二項(xiàng)規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營(yíng)期不滿12個(gè)月或者4個(gè)季度的，按照月(季度)平均應(yīng)稅銷(xiāo)售額估算上款規(guī)定的累計(jì)應(yīng)稅銷(xiāo)售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。

例2、甲公司2019年6月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，因經(jīng)營(yíng)需要，2020年1月自愿登記為一般納稅人(按月納稅) ,其2019年7月至2020年4月共10個(gè)月期間的不含稅銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元，該企業(yè)在2020年5月份，準(zhǔn)備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，是否符合條件?

因其轉(zhuǎn)登記日前的經(jīng)營(yíng)期尚不滿12個(gè)月，按照月平均銷(xiāo)售額估算12個(gè)月的累計(jì)銷(xiāo)售額為480萬(wàn)元(400+10x12) ，尚未超過(guò)500萬(wàn)元，符合回轉(zhuǎn)條件，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

例3、乙工業(yè)企業(yè)2019年7月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，因銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，在9月份登記為一般納稅人(按季納稅)。

其2019年7月至2020年5月期間的不含稅銷(xiāo)售額為450萬(wàn)元，該企業(yè)在2020年6月份想辦但又未辦理轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅的手續(xù)，其6月份取得銷(xiāo)售額70萬(wàn)元。時(shí)至7月份，該企業(yè)想回轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，請(qǐng)問(wèn)是否符合轉(zhuǎn)回條件?因此時(shí)的前4個(gè)季度累計(jì)銷(xiāo)售額為520萬(wàn)元(450+70)已超過(guò)500萬(wàn)元，不符合回轉(zhuǎn)條件，不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

例4、按月納稅的甲工業(yè)企業(yè)，2016年7月成立并開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，同年10月份因銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)而登記為一般納稅人。

該企業(yè)在2020年6月15日(當(dāng)月1日~ 14日銷(xiāo)售額為35萬(wàn)元，前12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售額為480萬(wàn)元，前11個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售額為440萬(wàn)元，前10個(gè)月銷(xiāo)售額為400萬(wàn)元)準(zhǔn)備辦理卻未辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)，6月份最終取得銷(xiāo)售額70萬(wàn)元。7月份擬辦理轉(zhuǎn)登記，能否辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)? 7月份取得銷(xiāo)售額為20萬(wàn)元，8月份能否辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)?時(shí)至8月份，因前12個(gè)月累計(jì)銷(xiāo)售額又變動(dòng)為490萬(wàn)元(400+ 70+ 20) ,則此時(shí)可辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。

四、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人要辦理那些手續(xù)？

答：

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)等若干增值稅問(wèn)題的公告》(2018年第18號(hào))規(guī)定，符合規(guī)定的納稅人，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》,并提供稅務(wù)登記證件;已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無(wú)需提供稅務(wù)登記證件。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)下列情況分別作出處理:

(一)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)辦理。    

(二)納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息不-致，或者不符合填列要求的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)場(chǎng)告知納稅人需要補(bǔ)正的內(nèi)容。

五、轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？

答：

尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”時(shí):

(一)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期已經(jīng)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，應(yīng)當(dāng)已經(jīng)通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)確認(rèn)發(fā)票用途或認(rèn)證后稽核比對(duì)相符;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。已經(jīng)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)自行下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

(二)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺(tái)為其辦理確認(rèn)發(fā)票用途。尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

注:簡(jiǎn)單理解:形成多繳，后期抵減;形成少繳，賬上能抵減的抵減不能抵減的補(bǔ)繳稅款。

六、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，應(yīng)該如何處理?

答：

轉(zhuǎn)登記納稅人在-般納稅人期間銷(xiāo)售 或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

(一)調(diào)整后的應(yīng)納稅額小于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的多繳稅款，從發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵減;不足抵減的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

(二)調(diào)整后的應(yīng)納稅額大于轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)納稅額形成的少繳稅款，從“應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”中抵減;抵減后仍有余額的，計(jì)入發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額-并申報(bào)繳納。

轉(zhuǎn)登記納稅人因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，按照上述規(guī)定處理。

轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算“應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額"的變動(dòng)情況。

注:轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述業(yè)務(wù)，應(yīng)按照一般計(jì)稅方法，調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額。

調(diào)整一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并不是要求納稅人重新核算最后一期的涉稅數(shù)據(jù)并填報(bào)一般納稅人 申報(bào)表。納稅人根據(jù)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，對(duì)一般納稅人期間最后一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整后，和原來(lái)的申報(bào)結(jié)果相比，可能會(huì)產(chǎn)生少繳稅款，也可能會(huì)禪風(fēng)多繳稅款，都不需要重新填報(bào)一般納稅人申報(bào)表，而是并入銷(xiāo)售折讓、中止或者退回當(dāng)期的應(yīng)納稅額中處理，在小規(guī)模納稅人申報(bào)表中填列。

七、轉(zhuǎn)登記納稅人如何開(kāi)具發(fā)票？

答：

首先，轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票。

其次，對(duì)于在一般納稅人期間已經(jīng)領(lǐng)用稅控裝置并進(jìn)行了票種核定的轉(zhuǎn)登記納稅人，在轉(zhuǎn)登記后可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開(kāi)具增值稅發(fā)票，不需要繳銷(xiāo)稅控設(shè)備和增值稅發(fā)票。

再次，轉(zhuǎn)登記納稅人在-般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，需要開(kāi)具紅字發(fā)票、換開(kāi)發(fā)票、補(bǔ)開(kāi)發(fā)票的，一律按照原來(lái)適用的稅率或者征收率開(kāi)具。

八、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為應(yīng)如何辦理？

答：

轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，未開(kāi)具增值稅發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)當(dāng)按照原適用稅率或者征收率補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票;發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回等情形，需要開(kāi)具紅字發(fā)票的，按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票;開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原藍(lán)字發(fā)票記載的內(nèi)容開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開(kāi)具增值稅發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開(kāi)具。按照有關(guān)規(guī)定不使用網(wǎng)絡(luò)辦稅的特定納稅人可以通過(guò)離線方式開(kāi)具增值稅發(fā)票。

九、轉(zhuǎn)登記納稅人后，何時(shí)起按照建議計(jì)稅繳納增值稅？

答：

自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅;轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期仍按照一般納稅人的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅后應(yīng)稅銷(xiāo)售行為，應(yīng)當(dāng)按照征收率開(kāi)具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過(guò)增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

注:所謂“下期”、“當(dāng)期”，指的都是稅款所屬期，但是，由于有按月和按季兩種納稅期限，可能就會(huì)遇到幾種不同的情況:

(一)原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按月納稅。后這種情況非常簡(jiǎn)單，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從次月起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

(二)原來(lái)按月納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按季納稅。由于大多數(shù)地區(qū)對(duì)小規(guī)模納稅人實(shí)行按季納稅，因此這種情況可能會(huì)非常多。對(duì)此，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)月，仍應(yīng)該按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從轉(zhuǎn)登日的次月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納。比如轉(zhuǎn)登記日的所屬月份為7月份，納稅人在7月仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從8月起，改為簡(jiǎn)易計(jì)稅，按季繳納，8-9月份實(shí)現(xiàn)的稅款，在10月申報(bào)期申報(bào)繳納。

(三)原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后繼續(xù)按季納稅。這與第一種情況一樣，轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一一個(gè)季度起改為簡(jiǎn)易計(jì)稅。

(四)原來(lái)按季納稅，轉(zhuǎn)登記后改為按月納稅。這種情況基本不會(huì)出現(xiàn)。如果有，在轉(zhuǎn)登記日的當(dāng)季，仍按照一般納稅人的規(guī)定納稅，從下一個(gè)季度的首月起改為按月簡(jiǎn)易計(jì)稅。

例5:按季納稅的一般納稅人在季度中期申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，具體應(yīng)該什么時(shí)候開(kāi)始按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅?

解:一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，自轉(zhuǎn)登記日的下期起，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。這里的“下期”是稅款所屬期的概念。

比如納稅人在5月份申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人由于是按季納稅，因此，這個(gè)納稅人在二季度也就是4-6月份，仍應(yīng)按照一般納稅人的身份計(jì)稅，并在7月申報(bào)期最后一次以一般納稅人的身份進(jìn)行納稅申報(bào)。自7月1日開(kāi)始，其身份轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，并開(kāi)始按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。

十、轉(zhuǎn)登記納稅人超過(guò)什么標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記？

答：

自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或者連續(xù)不超過(guò)4個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第43號(hào)) 的有關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。轉(zhuǎn)登記納稅人 按規(guī)定再次登記為一般納稅人后不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

例6:自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個(gè)月如何理解?是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷(xiāo)售額?如果某一般納稅人自2020年5月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個(gè)月，是指2020年6月-2021年5月。不包括轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷(xiāo)售額。

十一、轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口使用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生使用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），應(yīng)如何辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)？

答：

繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退(免)稅相關(guān)事項(xiàng)。

自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。出口貨物勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按以下原則確定:屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);屬于非報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)- -小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問(wèn)兒題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào)），下同。

十二、如何判斷轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的出口貨物。勞務(wù)、服務(wù)是否屬于其在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)？

答：

最直接的方法是，看看這些出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間是否在轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的最后一天之前。如果出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間不晚于出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期最后一天的，就屬于轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在一般納稅人期間的出口業(yè)務(wù)。這里提到的“當(dāng)期”，指的是稅款所屬期。

關(guān)于出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)的時(shí)間，按照以下原則判斷:屬于向海關(guān)報(bào)關(guān)出口的貨物、勞務(wù)，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);屬于非報(bào)關(guān)出口銷(xiāo)售的貨物、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);屬于保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

例7: A企業(yè)是以一個(gè)月為一個(gè)增值稅納稅期的出口企業(yè)，在2020年5月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么A企業(yè)在2020年5月31日前報(bào)關(guān)出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物，轉(zhuǎn)登記后仍可按現(xiàn)行規(guī)定繼續(xù)申報(bào)辦理出口退(免)稅。

在2020年6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物則改為適用免稅政策，應(yīng)按照小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。報(bào)關(guān)出口日期的確定，以報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)。也就是說(shuō)，2020年5月31日前報(bào)關(guān)出口的貨物其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2020年5月31日(含)之前的。6月1日后報(bào)關(guān)出口的貨物其報(bào)關(guān)單上注明的出口日期必須是2020年6月1日(含)之后的。

十三、轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何處理尚未申報(bào)抵扣或免退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：

原實(shí)行免抵退稅辦法的轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” ,并參與免抵退稅計(jì)算。

上述尚未申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第18號(hào)第四條第二款的規(guī)定，即:轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期尚未取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票、收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應(yīng)當(dāng)持稅控設(shè)備，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)(稅務(wù)局端)為其辦理選擇確認(rèn)

尚未取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得以后，經(jīng)稽核比對(duì)相符的，應(yīng)當(dāng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)為其下載《海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)稽核結(jié)果通知書(shū)》;經(jīng)稽核比對(duì)異常的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定進(jìn)行核查處理。

需要特別說(shuō)明的是，用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口后增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，按照目前的信息系統(tǒng)設(shè)置，出口企業(yè)用于申報(bào)免退稅的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，不需要申請(qǐng)進(jìn)行電子信息稽核比對(duì)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢，確認(rèn)與海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)電子信息相符且未被用于抵扣或退稅后，才能辦理免退稅.

十四、轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)如何準(zhǔn)確核算“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”

答：

按照18號(hào)公告的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)尚末申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及轉(zhuǎn)登記日當(dāng)期的期末留抵稅額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”核算。

如果該企業(yè)在一般納稅人期間銷(xiāo)售或者購(gòu)進(jìn)的貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷(xiāo)售折讓、中止或者退回的，或者因稅務(wù)稽查、補(bǔ)充申報(bào)等原因，需要對(duì)一般納稅人期間的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整的，都可能涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)同時(shí)，作為出口企業(yè)，如果發(fā)生出口退運(yùn)、申報(bào)辦理出口退(免)稅等情形的，也會(huì)涉及“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的變動(dòng)。上述任何情況需要變動(dòng)"待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的，出口企業(yè)都要據(jù)實(shí)調(diào)整，準(zhǔn)確核算。

十五、轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)結(jié)算出口退稅款后，還需要辦理什么手續(xù)？

答：

轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)在結(jié)清出口退(免)稅款后，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退(免)稅備案變更。如果轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)委托外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)代辦退稅，還需要在綜服企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定向公綜服企業(yè)結(jié)清該轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)的代辦退稅款后，按照規(guī)定辦理委托代辦退稅備案撤回。

十六、轉(zhuǎn)登記出口企業(yè)再次登記為一般納稅人時(shí)，如何辦理出口退（免）稅事項(xiàng)？

答：

出口企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，如果按規(guī)定再次登記為一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理出口退(免)稅備案變更，將退(免)稅計(jì)算方式重新改為免退稅或免抵退稅。對(duì)于上述企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將比照新發(fā)生出口退(免)稅業(yè)務(wù)的出口企業(yè)進(jìn)行管理。

十七、按季納稅的小規(guī)模納稅人從2020年6月1日起成為了一般納稅人，那么公司二季度如何申報(bào)？如何享受免稅政策？

答：

需要在7月份征期內(nèi)辦理兩項(xiàng)申報(bào)業(yè)務(wù):一是辦理6月稅款所屬期的一般納稅人申報(bào);二是辦理4-5月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報(bào)，小規(guī)模納稅人申報(bào)可以按季度銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受免稅政策。

對(duì)于納稅人在季度中間由一-般納稅人轉(zhuǎn)登 記為小規(guī)模納稅人，或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對(duì)應(yīng)屬期申報(bào)銷(xiāo)售額均統(tǒng)- -以30萬(wàn)元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

十八、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時(shí)開(kāi)始享受地方稅費(fèi)減征政策？

答：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年5號(hào))明確，繳納資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅

印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的增值稅般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn) 登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當(dāng)月起適用減征優(yōu)惠。

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