案例詳講：房地產(chǎn)企業(yè)預提成本和計稅成本如何協(xié)調(diào)？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/07/24 10:29:02　　字體：大小

房地產(chǎn)企業(yè)預提成本和計稅成本如何協(xié)調(diào)？今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就用一個案例來大家講解下，希望您可以有所收獲，得到老板賞識，升職加薪！那讓我們一起來看下吧！

依照國稅發(fā)[2009]31號文第32條，除以下幾項預提(應付)費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本。

(一)出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10％。

A房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有一筆1億元的建造施工合同因故只取得了6,000萬元發(fā)票，則年度結轉(zhuǎn)完工成本時應預提多少萬元建筑安裝成本呢？

【處理方案1】

如果按總合同金額預提10%，預提了1,000萬,則稅前扣除為6,000萬+1,000萬=7,000萬完全符合稅法的規(guī)定。

【處理方案2】

按總合同金額未取得發(fā)票預提4,000萬（按照賬面上已經(jīng)取得發(fā)票的6,000萬元，合計1億元），不符合稅法的規(guī)定。

稅前扣除為7,000萬【6,000萬元+1億元的10%即1,000萬元】，納稅調(diào)增3,000萬。

我們認為，處理方案2才能體現(xiàn)28號公告的第十七條的精髓。

第十七條除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應當取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實其支出真實性的相關資料，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補年限不得超過五年。

【假定】他們稅前扣除為4,000萬，根本不進行納稅調(diào)增3000萬！

他們的邏輯是這樣的：房開企業(yè)在完工年度可以對無票的建安成本，先進行企業(yè)所得稅全額（注意是無票全額）稅前扣除，之后再去獲取發(fā)票。等到稅務稽查時，如果還未取得發(fā)票，此時不必驚慌，房開企業(yè)應當自被告知之日起60日積極補開建安發(fā)票，或者取得證實其支出真實性的相關材料，這樣在完工年度扣除的無票建安成本仍然是可以得到稅務機關認可的。

違反了兩個規(guī)定：

1）違反了第十七條的規(guī)定。

第十七條強調(diào)的是：相應支出在該年度沒有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票，相應支出可以追補至該支出發(fā)生年度稅前扣除。而這些所得稅稅前扣除直接按照會計上的成本扣除的情況下，意味著已經(jīng)在發(fā)生年度稅前全額扣除了。

2）違反了國稅發(fā)[2009]31號文第32條只能扣合同總金額的10％的規(guī)定，因此房地產(chǎn)企業(yè)必須按照國稅發(fā)[2009]31號處理房地產(chǎn)企業(yè)涉及到所得稅處理的涉稅事項。

關鍵點是企業(yè)取回來的4000萬發(fā)票如何處理？只能在開發(fā)票那一年扣除了，那發(fā)生年度全額扣除4000萬如何處理？應該是在發(fā)生年度納稅調(diào)增3,000萬，當年度該補稅的補稅，該繳納滯納金的繳納滯納金，如果被稽查查到的情況下，還需要承擔相應的罰款。

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梁石老師講解的

案例詳解房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種及合同控稅

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