公司進(jìn)行項(xiàng)目投資的時(shí)候有時(shí)候就進(jìn)行混合投資，那您知道什么是混合性投資嗎？如何進(jìn)行所得稅處理呢？今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開放課堂用一個(gè)案例給大家講解下吧！

【案例】

2018年9月A公司擬在某地塊開發(fā)一總投資8億元綜合項(xiàng)目，A賬面僅有存款2億元。A決定先用2億元資金設(shè)全資子公司B，后由B和信托公司共同制定信托方案：

信托公司向投資者募集6億元資金，通過(guò)“股權(quán)＋債權(quán)”模式，以增資擴(kuò)股方式投入B。

什么是混合性投資？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年  第41號(hào)：

企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。

同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

（1）被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤(rùn)、固定股息）；

（2）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需贖回投資或償還本金；

（3）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（4）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；

（5）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

根據(jù)稅務(wù)總局公告2013年 第41號(hào)規(guī)定，B與信托公司可簽如下信托協(xié)議：

（1）信托公司向社會(huì)募集資金6億元，以增資擴(kuò)股方式投入B，該筆信托投資具有混合投資性質(zhì)，B每年需定期付保底利息（如年利率6%）；

（2）3年后，B用7億元資金將信托公司名下6億元股權(quán)溢價(jià)回購(gòu)，B作減資處理；

（3）信托公司對(duì)B凈資產(chǎn)不具有索取權(quán)；

（4）信托公司不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)，不參加B董事會(huì)；

（5）信托公司不參與B日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

混合性投資如何處理企業(yè)所得稅？

國(guó)家稅務(wù)總局2013年第41號(hào)公告：

符合本公告第一條規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：

對(duì)被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

B公司：

（1）A公司投資20 000萬(wàn)元注冊(cè)B公司

借：銀行存款                           20 000萬(wàn)

       貸：實(shí)收資本——A公司       20 000萬(wàn)

（2）信托公司向投資者募集6億元資金，以增資擴(kuò)股方式投入B

借：銀行存款                                    60 000萬(wàn)

       貸：實(shí)收資本——信托公司           60 000萬(wàn)

注意：根據(jù)實(shí)際重于形式原則，不修改公司章程，不改變工商登記，不改變稅務(wù)登記，不交印花稅。    

（3）每年付利息，根據(jù)稅法、準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)資本化

借：開發(fā)成本                      3 600萬(wàn)

       貸：銀行存款                  3 600萬(wàn)

（4）三年后，B用70 000萬(wàn)元回購(gòu)股權(quán)

借：實(shí)收資本——信托公司            60 000萬(wàn)

       營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失   10 000萬(wàn)

      貸：銀行存款                              70 000萬(wàn)

信托公司：

（1）對(duì)B投資

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司        60 000萬(wàn)

       貸：銀行存款                          60 000萬(wàn)

（2）收到利息 

借：銀行存款                   3 600萬(wàn)

       貸：利息收入              3 600萬(wàn)

（3）收回股本

借：銀行存款                                     70 000萬(wàn)

       貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司          60 000萬(wàn)

              營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得    10 000萬(wàn)

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