一些公司出于鼓勵(lì)優(yōu)秀員工、回饋客戶、加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)等目的，組織或安排免費(fèi)旅游活動(dòng)。對(duì)于此類活動(dòng)，如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢?筆者從個(gè)人所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種進(jìn)行分析。

一、個(gè)人所得稅處理

個(gè)人無償獲得一一次免費(fèi)旅游的機(jī)會(huì), 是否繳納個(gè)人所得稅?或者按哪個(gè)稅目繳稅?這需要區(qū)分不同情況分析。

(一)公司對(duì)雇員和對(duì)提供勞務(wù)的非雇員承擔(dān)旅游費(fèi)的,應(yīng)分別按照"工資、薪金所得"和”勞務(wù)報(bào)酬所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2004] 11號(hào))規(guī)定:“對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)(包括實(shí)物、有價(jià)證券等)， 應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中,對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照'工資、薪金所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

(二)公司為投資人及其相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi),按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”或者”利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》(財(cái)稅 [2003] 158號(hào))規(guī)定:“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，依照’個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照'利息、股息、紅利所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。企業(yè)的上述支出不允許在所得稅稅前扣除?！?/p>

旅游費(fèi)用支出屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出，所以，公司為投資者、其家庭成員以及相關(guān)人員承擔(dān)旅游費(fèi)支出，應(yīng)該按照”個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項(xiàng)目或者"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

(三)公司為客戶承擔(dān)旅游費(fèi),如果屬于客戶消費(fèi)后的回饋，不征收個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部 國;家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅 [2011] 50號(hào))第一條規(guī)定: “企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品) 和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之- -的,不征收個(gè)人所得稅: 1. 企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù); 2. 企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi),或者購話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等; 3. 企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。

在實(shí)際銷售中，有的公司會(huì)在銷售汽車、住房等大額消費(fèi)支出的同時(shí)，贈(zèng)送幾日游的旅游服務(wù)，這項(xiàng)贈(zèng)送服務(wù)屬于財(cái)稅[2011] 50號(hào)文件中提到的在銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，所以，這些因銷售而產(chǎn)生的旅游費(fèi)支出，不需要代扣代繳個(gè)人所得稅。

(四)公司為客戶承擔(dān)的旅游費(fèi),若是客戶抽獎(jiǎng)所得，或向客戶無償贈(zèng)送，按照”偶然所得”代扣代繳個(gè)人所得稅。

財(cái)稅[2011] 50號(hào)文件第二條第三項(xiàng)規(guī)定:“企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照偶然所得項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。

《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人取得有關(guān)收入適用個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第74號(hào))第三條規(guī)定:“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品(包括網(wǎng)絡(luò)紅包)，以及企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，個(gè)人取得的禮品收入，按照偶然所得’項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，但企業(yè)贈(zèng)送的具有價(jià)格折扣或折讓性質(zhì)的消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

按照上述文件規(guī)定，如果公司對(duì)客戶提供了抽獎(jiǎng)服務(wù)，對(duì)于中獎(jiǎng)客戶獲得的免費(fèi)旅游，或者公司因業(yè)務(wù)宣傳向客戶提供了免費(fèi)旅游,公司應(yīng)按照"偶然所得’代扣代繳個(gè)人所得稅。

二、增值稅處理

公司購買的旅游服務(wù)屬于集體福利、個(gè)人消費(fèi)支出的旅游費(fèi)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅 [2016] 36號(hào))附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定: "下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣: (一) 用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

綜上，公司發(fā)生旅游費(fèi)支出，財(cái)務(wù)人員在實(shí)務(wù)工作中應(yīng)當(dāng)先判斷每一筆支出的對(duì)象和性質(zhì)， 按章辦事，才能做出規(guī)范的稅務(wù)處理，盡可能減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

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