自從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。營改增之后企業(yè)的許多涉稅賬務(wù)處理都發(fā)生了變化。今天正保會計網(wǎng)校-開放課堂就為大家整理了一些關(guān)于日常費用營改增后的賬務(wù)處理，一起來看下吧！

一、營改增以后的各種項目及稅率：

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。

（三）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。售后回租，5月以后，利息不能抵扣

（四）境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 

第十六條 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人），財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

其他個人出租其取得的不動產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。

一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，才能抵扣

日常費用不能抵扣的項目：

購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

不能抵扣項目，取得了增值稅專用發(fā)票的，先抵扣再轉(zhuǎn)出。

二、招待餐費報銷

公司及公司員工外出吃飯的費用，不能抵扣進項稅，一般對方開普通發(fā)票過來。

規(guī)模大一點的，管理比較規(guī)范的公司，餐費報銷，除了發(fā)票以外，還需要業(yè)務(wù)費用申請單，先審批業(yè)務(wù)費用申請單后，再進行餐飲招待，再進行報銷簽字，出納付款，經(jīng)辦人同時簽字

餐費一般入“業(yè)務(wù)招待費”明細科目。要看部門，如果是管理部門（財務(wù)部、人力資源、行政、物流、采購等），放入“管理費用-業(yè)務(wù)招待費”；如果是銷售部門（銷售部），放入“銷售費用-業(yè)務(wù)招待費”

如果是生產(chǎn)相關(guān)部門，放入“制造費用-業(yè)務(wù)招待費”在企業(yè)所得稅匯算清繳時候

分錄：

借：管理費用-業(yè)務(wù)招待費

       銷售費用-業(yè)務(wù)招待費

       制造費用-業(yè)務(wù)招待費

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

三、差旅費報銷

公司員工出差相關(guān)費用，一般有差旅發(fā)票，包括火車票、住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票等；大企業(yè)，一般會有專門的差旅申請單，還有專門的差旅申請審批流程，先申請審批了，再進行差旅，然后再報銷付款

一般差旅會先借款，會計憑借蓋有現(xiàn)金付訖的暫支憑證做分錄

借：其他應(yīng)收款-個人

       貸：現(xiàn)金

1）差旅回來，進行報銷，餐飲發(fā)票不能抵扣。

2）住宿發(fā)票是可以開具專用發(fā)票的，可以抵扣的，如果對方是小規(guī)模納稅人開具的是3%的發(fā)票（稅務(wù)局代開可抵扣），如果對方是一般納稅人，開具的是6%的專用發(fā)票。

3）取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單，可以抵扣

具體公式：航空旅客運輸進項稅額=（票價+燃油附加費）/（1+9%）*9%

4）取得注明旅客身份信息的鐵路車票，可以抵扣

具體公式：鐵路旅客運輸進項稅=票面金額/（1+9%）*9%

5）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，可以抵扣

具體公式：公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額/（1+3%）*3%

差旅過程中的餐飲，一般不能作為差旅費用處理，一般做福利費或是業(yè)務(wù)招待費處理。如果是午餐，不是接待客戶的，就是福利費，如果是接待客戶的，那就是業(yè)務(wù)招待費

報銷時候，有發(fā)票、差旅申請、差旅報銷單等

借：管理費用/銷售費用-差旅費

       -業(yè)務(wù)招待費/福利費   

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）     

       貸：其他應(yīng)收款-個人

              現(xiàn)金（差額）

例：公司銷售業(yè)務(wù)員甲要差旅，提前寫了差旅申請，經(jīng)過公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，可以差旅。需要預(yù)借2000元差旅費，填寫差旅暫支單，經(jīng)過部門領(lǐng)導(dǎo)、財務(wù)部、公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，進行借款。出納將款項付出，雙方簽字后轉(zhuǎn)會計

借：其他應(yīng)收款-業(yè)務(wù)員甲   2000

       貸：現(xiàn)金  2000

例：業(yè)務(wù)員甲差旅回來，進行報銷，差旅過程中乘坐火車拿到兩張火車票合計金額200元；住宿住了一天，拿到住宿費發(fā)票600元（價稅合計），住宿費發(fā)票對方開具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣6%的稅額；差旅過程中還招待了客戶，發(fā)生了1000元的業(yè)務(wù)招待費餐費

報銷附件：報銷單、火車票兩張、住宿費發(fā)票一張和住宿清單、餐費發(fā)票一張經(jīng)過報銷審批流程后，出納進行了收付款了。

會計進行處理如下

借：銷售費用-差旅費   200/1.09+600/1.06=749.52

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）200/1.09*0.09+600/1.06*0.06=50.48

       銷售費用-業(yè)務(wù)招待費-餐費 1000

       現(xiàn)金  2000-749.52-50.48-1000=200

       貸：其他應(yīng)收款-業(yè)務(wù)員甲  2000

四、體檢費報銷

體檢費屬于福利費，一般是醫(yī)院開過來的，一般是行政事業(yè)單位收據(jù)

按照發(fā)生的部門分別進入福利費明細科目

附件：體檢的行政事業(yè)單位收據(jù)、各部門分攤表

分錄

借：管理費用-福利費

       銷售費用-福利費

       制造費用-福利費

       貸：銀行存款/現(xiàn)金

五、醫(yī)藥費報銷

醫(yī)藥費，一般是個人去辦理的，取得的也是行政事業(yè)收據(jù)，做的科目也是“福利費”明細科目

主要看這個人是哪個部門的

六、培訓(xùn)費報銷

培訓(xùn)費一般對方會開具培訓(xùn)費增值稅專用發(fā)票過來，如果對方是小規(guī)模納稅人，是3%的稅率，如果對方是一般納稅人，是6%的稅率；

規(guī)模大一點的公司，培訓(xùn)費發(fā)生之前，是需要通過申請審批程序的

報銷時候，有培訓(xùn)的報銷單、發(fā)票、培訓(xùn)的流程說明和合同、相關(guān)的審批文件

也是看哪個部門發(fā)生的培訓(xùn)，就計入哪個科目里面

分錄

借：管理費用-培訓(xùn)費

       銷售費用-培訓(xùn)費

       制造費用-培訓(xùn)費

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：銀行存款

七、廣告費報銷

廣告費，一般由銷售部門發(fā)生 廣告費一般稅率6%

廣告費一般金額比較大，需要簽訂合同

附件：廣告費發(fā)票、合同復(fù)印件

借：銷售費用-廣告費

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

八、辦公用品報銷

辦公用品一般也可以開增值稅專用發(fā)票過來，稅率是17%。如果對方是小規(guī)模納稅人，稅率是3%。

辦公用品需要有辦公用品明細清單，如果沒有，有一定的稅務(wù)風(fēng)險

另外，辦公用品發(fā)票和清單要注意一定的合理性，不可能一次性買10萬元的A4紙，如果A4紙50元錢一包，需要1000包；如果公司平時1個月就用1-2包紙，那這個肯定是有問題的。

辦公用品報銷，要看哪個部門需求的，就掛到哪個部門上面；在辦公用品采購之前，規(guī)模比較大的公司有辦公用品申請單，經(jīng)過審批以后再去購買辦公用品

辦公用品報銷，后面要附辦公用品發(fā)票、清單、采購申請單

報銷付款后，轉(zhuǎn)會計處理：

借：管理費用-辦公費 

       銷售費用-辦公費

       制造費用-辦公費

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

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