近期，在輔導(dǎo)納稅人依法合規(guī)享受增值稅進(jìn)項稅額加計抵減優(yōu)惠政策時發(fā)現(xiàn)，納稅人在享受優(yōu)惠政策時容易出現(xiàn)三類稅務(wù)風(fēng)險：一是不符合享受優(yōu)惠條件；二是加計抵減比例適用錯誤；三是進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出卻未相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。在實際操作中，應(yīng)看清前提條件，算對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，避免出現(xiàn)錯誤。

風(fēng)險點一：不具備享受優(yōu)惠條件

典型案例

增值稅一般納稅人甲網(wǎng)絡(luò)科技公司，于2019年3月成立，并于2019年6月產(chǎn)生第一筆收入，向客戶開具了稅率為13%的發(fā)票，金額為1699.12元，其后7月~8月開具發(fā)票金額為0元。即自首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起，甲公司連續(xù)3個月（即6、7、8月）的銷售額共計1699.12元，提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下簡稱“四項服務(wù)”）取得的銷售額占全部銷售額的比例為0。9月~12月，甲公司有多筆信息技術(shù)服務(wù)收入，共33854.18元，即全年提供四項服務(wù)取得的銷售額合計33854.18元。

風(fēng)險分析

從行業(yè)上看，甲公司屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，屬于可以加計抵減的范圍；從全年銷售比例看，其提供四項服務(wù)取得的銷售額占總銷售額的比例大于50%。盡管如此，甲公司2019年度仍不符合加計抵減條件。

《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“39號公告”）第七條規(guī)定，2019年4月1日~2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額（以下稱“加計抵減政策”）。其中，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)四項服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務(wù)的具體范圍按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

39號公告同時規(guī)定，2019年3月31日前設(shè)立的納稅人，自2018年4月~2019年3月期間的銷售額（經(jīng)營期不滿12個月的，按照實際經(jīng)營期的銷售額）符合上述規(guī)定條件的，自2019年4月1日起適用加計抵減政策。2019年4月1日后設(shè)立的納稅人，自設(shè)立之日起3個月的銷售額符合上述規(guī)定條件的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減政策。

本案例中，甲公司雖然在2019年3月31日前成立，但未發(fā)生業(yè)務(wù)。對2019年3月31日前設(shè)立、但尚未取得銷售收入的納稅人，以其首次取得銷售收入起連續(xù)三個月的銷售情況進(jìn)行判斷。甲公司2019年6月取得第一筆收入，其后7月~8月收入為0元，即自首次產(chǎn)生銷售額當(dāng)月起連續(xù)3個月（6、7、8月）銷售額為1699.12元，且不屬于39號公告規(guī)定的可以享受稅收優(yōu)惠的四項服務(wù)。因此，甲公司不符合加計抵減適用條件，對于已經(jīng)加計抵減的部分，應(yīng)修改加計抵減期間的納稅申報表，并補繳相應(yīng)稅款和滯納金。

實務(wù)中，還有一種情形需要納稅人注意，即曾經(jīng)符合政策適用條件，且已經(jīng)享受了加計抵減政策，但后來由于經(jīng)營范圍發(fā)生變化，導(dǎo)致不符合政策適用條件。在這種情況下，企業(yè)須準(zhǔn)確作出判斷，并相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

風(fēng)險點二：加計抵減比例適用錯誤

典型案例

增值稅一般納稅人乙公司是一家管理咨詢公司，2020年度享受了15%的加計抵減政策。經(jīng)核實，該企業(yè)2019年全部銷售額為200萬元，均為提供管理咨詢服務(wù)取得。其中，開具商品編碼為“生活服務(wù)”的發(fā)票金額，及填列在納稅申報表附列資料表一中“6%稅率的未開具發(fā)票金額”欄次的金額合計為0元，占全部銷售的比例為0。

風(fēng)險分析

《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號，以下簡稱“87號公告”）規(guī)定，2019年10月1日~2021年12月31日，允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）執(zhí)行。

根據(jù)上述規(guī)定，乙公司2019年提供生活服務(wù)取得的銷售額，占全部銷售額的比重為0，未超過50%，不符合政策要求，2020年度不能享受生活服務(wù)業(yè)加計抵減15%的優(yōu)惠政策。該公司業(yè)務(wù)實際上屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，應(yīng)按照10%的比例加計抵減。

最終，該公司被稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，并補繳相應(yīng)稅款和滯納金。

風(fēng)險點三：進(jìn)項轉(zhuǎn)出未調(diào)減加計抵減額

典型案例

A酒店是增值稅一般納稅人。其2019年4月~2020年4月期間實際加計抵減累計金額，大于實際抵扣進(jìn)項稅金額乘以計提比例15%的金額，差額為717.77元。經(jīng)分析，A酒店可能存在超標(biāo)準(zhǔn)計提加計抵減額，或者進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出但未相應(yīng)調(diào)減加計抵減額的違規(guī)行為。經(jīng)逐筆對照，發(fā)現(xiàn)A酒店有一筆4785.14元的增值稅進(jìn)項稅額不符合抵扣條件，已作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理，對應(yīng)的加計抵減額717.77元（4785.14×15%）卻未作調(diào)減處理。對此，A酒店財務(wù)人員答復(fù)稱，在做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出時，忘記相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

風(fēng)險分析

根據(jù)87號公告第三條規(guī)定，生活性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額的15%，計提當(dāng)期加計抵減額。按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理的，應(yīng)在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。據(jù)此，A酒店調(diào)減了這部分加計抵減額，重新進(jìn)行了納稅申報，由于酒店進(jìn)項稅額大，不需補稅。筆者提醒財務(wù)人員，在進(jìn)行進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理時，要謹(jǐn)慎操作，注意數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，避免出現(xiàn)操作錯誤。

（點擊圖片即可報名參與）

還想學(xué)習(xí)更多財稅知識嗎？快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂吧！

近日正保會計網(wǎng)校-開放課堂推出新活動——領(lǐng)航計劃，房地產(chǎn)、電商、建筑、進(jìn)出口、工程、政府，六大熱門行業(yè)會計，老師大咖，實操干貨，小白變大咖一站速成！四大會計必備技能，讓您學(xué)會做事事半功倍，前途無憂！玩轉(zhuǎn)短視頻，讓您開啟短視頻副業(yè)變現(xiàn)，每月收入多1個0！

現(xiàn)在六課聯(lián)報：任一一門行業(yè)會計+四大會計必備技能+短視頻，最低可享2.5折優(yōu)惠！還在等什么？還不快來報名！