增值稅分錄核算——差額計(jì)稅！老會(huì)計(jì)講實(shí)務(wù)！

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/09/16 11:57:15　　字體：大小

增值稅是以商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中50%為中央財(cái)政收入，50%為地方收入。

增值稅根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三大稅收類型。那您知道在增值稅核算的過程中如何運(yùn)用差額計(jì)稅法嗎？快來一起看下吧！

（一）適用范圍

1.小規(guī)模適用差額計(jì)稅時(shí)

增值稅科目仍然是“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅”。

2.一般納稅人適用差額計(jì)稅時(shí)

（1）一般納稅人的差額計(jì)稅既適用一般計(jì)稅，也適用簡易計(jì)稅。

（2）適用差額計(jì)稅的一般計(jì)稅時(shí)，一般需要通過“銷項(xiàng)稅額抵減”欄目核算差額。只有“應(yīng)交稅費(fèi)---轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”是唯一不通過“銷項(xiàng)稅額抵減”欄目核算的。其他一般計(jì)稅的差額計(jì)稅，差額都是通過“銷項(xiàng)稅額抵減”欄目核算的。

（3）適用差額計(jì)稅的簡易計(jì)稅時(shí)，一般不通過“銷項(xiàng)稅額抵減”欄目核算差額，而是分二步，先在確認(rèn)收入的分錄中按全額計(jì)算簡易計(jì)稅銷項(xiàng)稅，然后差額沖減成本時(shí)，在借方核算按差額簡易計(jì)稅的銷項(xiàng)稅。

（二）分錄

1.確認(rèn)收入

借：相關(guān)科目

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）全額計(jì)算的增值稅

2.支付成本、費(fèi)用時(shí)

借：成本、費(fèi)用、工程施工等

貸：資金、往來等科目

3.扣減差額

支付差額并取得合規(guī)增值稅扣稅憑證時(shí)

（1）小規(guī)模

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅差額計(jì)算的增值稅

貸：成本、費(fèi)用、工程施工等

（2）一般納稅人采用一般計(jì)稅的

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）差額按一般計(jì)稅計(jì)算的增值稅

貸：成本、費(fèi)用、工程施工等

（3）一般納稅人采用簡易計(jì)稅的

借：應(yīng)交稅費(fèi)---簡易計(jì)稅差額按簡易計(jì)稅計(jì)算的增值稅

貸：成本、費(fèi)用、工程施工等

（三）“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄

1.專用性

是專用于一般納稅人采用一般計(jì)稅方法、而且允許差額納稅的情形。

2.適用范圍

初步統(tǒng)計(jì)，包括以下幾種情形：

（1）房地產(chǎn)企業(yè)銷售430之后的房地產(chǎn)項(xiàng)目

（2）經(jīng)紀(jì)代理

（3）旅游服務(wù)

（4）融資租賃及融資性售后回租

（5）中國移動(dòng)等電信公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款

（6）航空運(yùn)輸企業(yè)代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款

（7）客運(yùn)場站服務(wù)

（8）中國證券登記結(jié)算公司的銷售額

3.注意事項(xiàng)

（1）需要指出的是，盡管“金融商品轉(zhuǎn)讓”業(yè)務(wù)也適用一般計(jì)稅方法的差額計(jì)稅，但由于此業(yè)務(wù)設(shè)有專門的核算科目，因此不適用“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄。

（2）它可以看成是“銷項(xiàng)稅額”專欄的“備抵”專欄，即“銷項(xiàng)稅額”仍按全額計(jì)提，允許抵減的部分，通過“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄反映，兩者相抵，保證了差額計(jì)稅在會(huì)計(jì)核算上的實(shí)現(xiàn)。

（3）在確認(rèn)本專欄時(shí)，《22號(hào)規(guī)定》明確，貸方對(duì)應(yīng)的科目為成本費(fèi)用類科目，即“銷項(xiàng)稅額抵減”所導(dǎo)致的收益，不是增加收入類科目，而是沖減成本費(fèi)用類科目。

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