24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學(xué)歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

【案例講解】?租金增值稅、所得稅、會計處理的差異問題處理!

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:fengjunyan 2020/09/16 16:38:14  字體:

租金增值稅、所得稅、會計處理您知道它們之間有什么差異嗎?快來一起看下吧!

例:甲公司2020年1月1日以一年收取106萬租金出租辦公樓給乙方,合同約定3月31號之前給付全年的房屋租金。但是乙方?jīng)]有按時給付。

1.增值稅:國稅2011年第40號:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

①一般規(guī)定:依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;其中,收訖銷售款項,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項。按照收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的,應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。

②特殊規(guī)定:財稅2016年36號文件第45條規(guī)定:納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租金增值稅納稅時間并沒有要求以發(fā)生應(yīng)稅行為為(提供租賃服務(wù)為)前提,可見是一種特殊規(guī)定。企業(yè)出租不動產(chǎn),與對方簽訂合同規(guī)定1月31號之前給付半年的房屋租金,不屬于采取預(yù)收款方式提供服務(wù),而應(yīng)按照財稅(2016)36號,附件1第四十五條:?增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:?(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。?(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天(這是特殊規(guī)定,注:建筑服務(wù)已經(jīng)修改為提供服務(wù)后)。

③本例中,甲公司與乙方簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期為3月31日,應(yīng)按3月31日付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.何時開發(fā)票:基本原則:納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。政策依據(jù)為稅總貨便函〔2017〕127號規(guī)定:納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。因此,甲公司應(yīng)當(dāng)在3月31日開具增值稅發(fā)票。

3.會計處理:甲公司2020年1月1日出租房子,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制每月月末計提租金收入,會計上按時段法均勻確認(rèn)收入,一月會計處理如下:

借:應(yīng)收賬款 106

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 100

        應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 6

4.企業(yè)所得稅:

①一般原則依據(jù)國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定:收入確認(rèn)條件:(一)銷售合同已簽,企業(yè)已將商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;?(二)企業(yè)既沒有保留通常與所 有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控 制;? (三)收入的金額能夠可靠地計 量;? (四)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

②但是租金比較特殊。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及實施條例第十九條規(guī)定:租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函2010〕79號第一條規(guī)定:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。甲公司屬于按照合同約定的應(yīng)付租金的日期即2020年3月31付款時,確認(rèn)收入。

例:甲公司2020年1月1日以一年收取106萬租金出租辦公樓給乙方,合同約定3月31號之前給付全年的房屋租金。但是乙方?jīng)]有按時給付。

1.增值稅:國稅2011年第40號:銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

①一般規(guī)定:依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;其中,收訖銷售款項,是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為過程中或者完成后收到款項。按照收訖銷售款項確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的,應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。

②特殊規(guī)定:財稅2016年36號文件第45條規(guī)定:納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。租金增值稅納稅時間并沒有要求以發(fā)生應(yīng)稅行為為(提供租賃服務(wù)為)前提,可見是一種特殊規(guī)定。企業(yè)出租不動產(chǎn),與對方簽訂合同規(guī)定1月31號之前給付半年的房屋租金,不屬于采取預(yù)收款方式提供服務(wù),而應(yīng)按照財稅(2016)36號,附件1第四十五條:?增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時間為:?(一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。收訖銷售款項,是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。?(二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天(這是特殊規(guī)定,注:建筑服務(wù)已經(jīng)修改為提供服務(wù)后)。

③本例中,甲公司與乙方簽訂了書面合同且書面合同確定了付款日期為3月31日,應(yīng)按3月31日付款日期的當(dāng)天確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時間。

2.何時開發(fā)票:基本原則:納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。政策依據(jù)為稅總貨便函〔2017〕127號規(guī)定:納稅人應(yīng)在發(fā)生增值稅納稅義務(wù)時開具發(fā)票。因此,甲公司應(yīng)當(dāng)在3月31日開具增值稅發(fā)票。

3.會計處理:甲公司2020年1月1日出租房子,應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制每月月末計提租金收入,會計上按時段法均勻確認(rèn)收入,一月會計處理如下:

借:應(yīng)收賬款 106

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 100

        應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額 6

4.企業(yè)所得稅:

①一般原則依據(jù)國稅函〔2008〕875號文件規(guī)定:收入確認(rèn)條件:(一)銷售合同已簽,企業(yè)已將商品所有權(quán)上風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;?(二)企業(yè)既沒有保留通常與所 有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控 制;? (三)收入的金額能夠可靠地計 量;? (四)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

②但是租金比較特殊。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條及實施條例第十九條規(guī)定:租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。國稅函2010〕79號第一條規(guī)定:如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi),分期均勻計入相關(guān)年度收入。甲公司屬于按照合同約定的應(yīng)付租金的日期即2020年3月31付款時,確認(rèn)收入。

還想學(xué)習(xí)更多財稅知識嗎?

快來正保會計網(wǎng)校-開放課堂

郭煜宏老師講解的

互聯(lián)網(wǎng)電商的會計核算及賬務(wù)處理吧!

通過本門課程的學(xué)習(xí),您能快速把握互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式及賬務(wù)處理方法,解決實際工作中的疑難問題,快速把握每個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點,成長為獨當(dāng)一面的工作能手!心動不如行動,快來學(xué)習(xí)吧!點擊圖片即可報名>>

正保會計網(wǎng)校


實務(wù)學(xué)習(xí)指南

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號