政府補(bǔ)助指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。中國主要政府補(bǔ)助有財(cái)政貼息、研究開發(fā)補(bǔ)貼、政策性補(bǔ)貼。那您知道企業(yè)獲得政府補(bǔ)助該如何繳納所得稅嗎？快來學(xué)習(xí)下吧！

（一）政策規(guī)定

1.《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號）規(guī)定：

“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額；對企業(yè)取得的由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除?！薄柏?cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款?！?/p>

2.《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號）規(guī)定的作為不征稅收入的三個(gè)條件： 

（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；

（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

關(guān)鍵條件是“（2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求”

3.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）規(guī)定：企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，不得計(jì)算加計(jì)扣除或攤銷。

5.《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

（二）政府補(bǔ)助的企業(yè)所得稅申報(bào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（a類，2017年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第54號）規(guī)定：

（1）不符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入當(dāng)年全額確認(rèn)收入的，不需要單獨(dú)表填報(bào)；

（2）不符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入由未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入，在《未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105020）中納稅調(diào)整；

（3）符合稅收規(guī)定不征稅收入條件的政府補(bǔ)助收入，在《專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105040）中納稅調(diào)整。

（4）遞延收益的列報(bào)

將遞延收益中1年內(nèi)到期的部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中的其他流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中,其他部分列入資產(chǎn)負(fù)債表中其他非流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目中。

同時(shí)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,有關(guān)政府補(bǔ)助的披露中,應(yīng)列示尚需遞延的金額。

（三）政府補(bǔ)助的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整

1.政府補(bǔ)助收入的企業(yè)所得稅稅務(wù)處理原則：一般來說，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入，即應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.稅會(huì)差異及納稅調(diào)整：先判斷是否屬于征稅收入還是不征稅收入，然后分析企業(yè)所得稅按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)的差異。

【例】與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助（不屬于不征稅收入）：補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失，屬于與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)上先確認(rèn)為“遞延收益”，然后按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

稅務(wù)上在收到的當(dāng)期就要全部確認(rèn)應(yīng)稅收入，二者存在明顯的時(shí)間差異。稅務(wù)申報(bào)時(shí)需要先進(jìn)行應(yīng)稅所得額調(diào)增，然后進(jìn)行應(yīng)稅所得額調(diào)減。

【例】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助（不屬于不征稅收入）：會(huì)計(jì)處理上，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在當(dāng)期都不直接確認(rèn)為當(dāng)期收益，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益（即總額法和凈額法）。

而稅務(wù)上，除另有規(guī)定外，則是在實(shí)際收到的當(dāng)期計(jì)入應(yīng)稅總額。因此，當(dāng)會(huì)計(jì)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益，應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額；在會(huì)計(jì)上與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，進(jìn)行納稅調(diào)減。

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