電商企業(yè)在日常經(jīng)營活動中經(jīng)常會有一些實務(wù)操作是和正常的企業(yè)不同的，比如“刷單”等等，這些操作既可以合理避稅還附帶著一定的稅務(wù)風險，那在實務(wù)中如何避免呢？看完下文您就懂了，快來學習下吧！

一、刷單涉稅風險及防范

（一）刷單存在的風險涉稅風險

現(xiàn)在電商在各大網(wǎng)站至少有兩種排序：綜合排行和銷量排行。兩種都離不開銷量這個重要參數(shù)。由于銷量關(guān)乎電商的排名，很多網(wǎng)店都通過刷單來增加流量，通過企業(yè)內(nèi)部員工、朋友、親戚甚至雇傭職業(yè)刷手刷單，讓自己網(wǎng)店的銷售量和好評率上升。

風險1：刷單費用稅前扣除有風險

有不少人認為刷單現(xiàn)象與商家收入密切相關(guān)，對增加銷量有明顯促進作用，所以認為刷單產(chǎn)生的費用可以稅前扣除。政策依據(jù)：《企業(yè)所得稅法》第八條及其實施條例第二十七條規(guī)定，“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”刷單確實是與企業(yè)取得收入有關(guān)的支出，可以稅前扣除。

可是，它是不合理的支出， 企業(yè)所得稅法實施條例第二十七條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”表明企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動常規(guī)應(yīng)當不違反法律法規(guī)。違法支出不是合理的支出，因而不能稅前扣?！吨腥A人民共和國電子商務(wù)法》第十七條指出，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當全面、真實、準確、及時地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導消費者?？梢?，刷單是虛構(gòu)交易，是違法的。既然是不合理的違法支出是不應(yīng)該在稅前扣除的。

風險2：刷單屬于虛假交易，與法律相悖

《中華人民共和國電子商務(wù)法》第十七條指出，電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當全面、真實、準確、及時地披露商品或者服務(wù)信息，保障消費者的知情權(quán)和選擇權(quán)。電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導消費者。很多電商企業(yè)支付刷單費上出于多方原因，一般無法提供完整的相關(guān)業(yè)務(wù)的全過程數(shù)據(jù)，導致在涉稅事項申報時，缺乏能讓稅務(wù)機關(guān)信服的原始資料，最終成為大額補稅的“冤大頭”。所以電商企業(yè)做的是需要提供上述方面的證據(jù)，才能規(guī)避刷單補稅風險。

（二）應(yīng)對措施及風險防范

刷單既然法例不容，因而企業(yè)應(yīng)避免和杜絕刷單現(xiàn)象。對于已經(jīng)存在的大量的刷單行為的企業(yè)，建議提供相關(guān)佐證，避免刷單補稅風險。據(jù)石家莊《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)涉稅風險專項核查工作的通知》，如果電商存在“刷單”的銷售數(shù)據(jù)，需要提供相應(yīng)的證據(jù)，比如“刷單”資金流轉(zhuǎn)的證據(jù)、生成物流信息的證據(jù)（寄空郵件或直接購買物流數(shù)據(jù)），并說明“刷單”成本、購買物流數(shù)據(jù)的成本。如果不能提供相應(yīng)的“刷單”證據(jù)，對于實際的電商平臺銷售數(shù)據(jù)與增值稅申報的差額，電商企業(yè)就需要補稅并繳納滯納金。

可見提供了刷單的證據(jù)，是可以防范的。但是在實操中，“刷單”證據(jù)提供有一定難度，在實際處理中稅局一般要求商家提供銀行流水并且需要銀行蓋章，對違規(guī)商家而言有一定難度。

二、商家返利的涉稅風險及防范

(一）商家返利的涉稅風險

實操中，很多電商企業(yè)在實操中存在下例錯誤的賬務(wù)處理，存在下例稅務(wù)風險：

例：甲電商公司為一般納稅人，從品牌商乙公司進貨，20XX年7月甲公司共向乙公司購貨11.3萬元，乙公司按貨物銷售額的10％給與甲公司結(jié)算返利，甲公司收到1.13萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.13萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用—促銷費”。

甲公司若開票就會多交稅，本應(yīng)該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了增值稅。乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。

政策依據(jù)：根據(jù)《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。營改征后，業(yè)務(wù)實質(zhì)并未發(fā)生變化。因此，平銷返利行為在營改增后依然應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金。

商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。應(yīng)按“平銷返利額＝當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率”的計算公式，來確定當期應(yīng)沖減的進項稅額。

（二）應(yīng)對措施及風險防范

正確的方法：

一種是甲乙雙方在合同約定，銷售達到一定金額給與銷售折扣，這樣銷售時發(fā)生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；依據(jù)《中華人民共和國所得稅法實施條例釋義及適用指南》的解釋，銷售貨物涉及商業(yè)折扣的應(yīng)按照商業(yè)折扣后的金額確認銷售收入金額。主要看銷售額和折扣額是否同一張銷售發(fā)票上注明，若如此，便可按銷售凈額確定收入。

一種是約定就是在開具發(fā)票后在一定期限內(nèi)給與購貨方一定比例的購貨返利，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入1萬元，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額0.13萬元。

實操中很多企業(yè)存在的如下稅務(wù)風險：   如“滿2000減100”，企業(yè)將2000元和100元不開在同一張發(fā)票，而是分兩張發(fā)票開，則按原價2000全額交納增值稅。

三、對費用不當賬務(wù)處理所產(chǎn)生的風險及防范

(一)對費用賬務(wù)處理不當所產(chǎn)生的風險

許多電商企業(yè)將收取的cpc、cpm、cpa等形式的營銷推廣費用、競價價排名費作為信息技術(shù)服務(wù)大類中的業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、信息系統(tǒng)增值服務(wù)，有意回避明顯廣告性質(zhì)業(yè)務(wù)實質(zhì)，。電商之所以不計入廣告費，一方面規(guī)避廣告法的約束，另一方面逃避繳納文化事業(yè)建設(shè)費。因為屬于廣告服務(wù)的都要以計費銷售額的3%計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費。電商企業(yè)如果將這些具有廣告性質(zhì)的支出進入技術(shù)服務(wù)費，就勢必在稅前扣除方面也無限制。而廣告宣傳費需要限額扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。因為沒有進入廣告業(yè)務(wù)宣傳費，孕育著較大的稅務(wù)風險。

（二）應(yīng)對措施及防范

電子商務(wù)法第四十條明確規(guī)定：電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當根據(jù)商品或者服務(wù)的價格、銷量、信用等以多種方式向消費者顯示商品或者服務(wù)的搜索結(jié)果；對于競價排名的商品或者服務(wù)，應(yīng)當顯著標明“廣告”。顯然，競價排名費實為廣告宣傳費。對于cpc、cpm、cpa等形式的營銷推廣費用也是廣告費用，電商企業(yè)都應(yīng)按照廣告費用據(jù)實入賬，在所得稅匯算清繳時候按照收入總額15%限額扣除。

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