房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在前期的時候資金需求量都會很大，這就促使了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有很多融資相關(guān)方式。今天網(wǎng)校就給大家講解下房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)關(guān)聯(lián)企業(yè)間資金融通需要注意的事項(xiàng)，快來學(xué)習(xí)下吧！

1、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間簽訂無息借款合同

（1）主要涉及稅金：增值稅、企業(yè)所得稅

（2）法律依據(jù)

財(cái)稅2016 36號《營改增試點(diǎn)實(shí)施辦法》

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

財(cái)稅2019 20號：自2019年2月1日至2020年12月31日，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。

《稅收征管法》第三十六條規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

國稅局公告2017 6號《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。

國稅發(fā)【2005】43號：

稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額÷利潤總額×100%

（3）結(jié)論

如滿足企業(yè)集團(tuán)條件，集團(tuán)內(nèi)單位（含企業(yè)集團(tuán)）自2019年2月1日至2020年12月31日，無償借款免征增值稅；

不滿足上述條件的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無償借款不享受上述稅收優(yōu)惠，需視同銷售，繳納增值稅。

2、房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還的合同簽訂

統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：

企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。

企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。

（1）主要涉及稅金：增值稅、企業(yè)所得稅

（2）法律依據(jù)：

財(cái)稅2016 36號文：統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息免征增值稅。 

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。

國稅發(fā)2009 31號：企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

案例解析

某集團(tuán)公司從工商銀行取得貸款1.5億元，貸款年利率6%，分撥給下屬A公司和B公司使用，A公司取得貸款1億元，貸款年利率6%，B公司取得貸款0.5億元，貸款年利率6%。

該集團(tuán)公司對下屬公司取得的貸款利息是否需交增值稅？為什么？

由于該集團(tuán)公司收取下屬公司貸款利息適用的利率和取得貸款的利率相同，所以免征增值稅

案例解析

某集團(tuán)公司從工商銀行取得貸款1.5億元，貸款年利率6%，分撥給下屬A公司和B公司使用，A公司取得貸款1億元，貸款年利率7%，B公司取得貸款0.5億元，貸款年利率7%。

該集團(tuán)公司對下屬公司取得的貸款利息是否需交增值稅？

統(tǒng)借方將資金分撥給下屬單位，按高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取利息，則視為具有從事貸款業(yè)務(wù)的性質(zhì)，應(yīng)對其向下屬單位收取的利息全額征收增值稅

應(yīng)收利息=（ 1*7%+0.5*7%）=0.105億元，

增值稅銷項(xiàng)稅=0.105/（1+6%）*6%=59.43萬元

3、企業(yè)集團(tuán)的規(guī)定

《關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)登記等4項(xiàng)行政許可等事項(xiàng)銜接工作的通知》（國市監(jiān)企注2018 139號）

各地工商和市場監(jiān)管部門要按照《決定》要求,不再單獨(dú)登記企業(yè)集團(tuán)，不再核發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》，并認(rèn)真做好以下銜接工作。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱中組織形式之前使用“集團(tuán)”或者“(集團(tuán))”字樣，該企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。企業(yè)集團(tuán)名稱應(yīng)與母公司名稱的行政區(qū)劃、字號、行業(yè)或者經(jīng)營特點(diǎn)保持一致。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡稱的，母公司應(yīng)當(dāng)在申請企業(yè)名稱登記時一并提出，并在章程中記載。母公司全資或者控股的子公司、經(jīng)母公司授權(quán)的參股公司可以在名稱中冠以企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡稱。各級工商和市場監(jiān)管部門對企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊資本和數(shù)量不做審查。

二是強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)信息公示。取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)將企業(yè)集團(tuán)名稱及集團(tuán)成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。本通知下發(fā)前已經(jīng)取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，可以不再公示。

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