契約型基金人增值稅涉稅實(shí)例講解！快來(lái)看看你處理的正確嗎？

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯：fengjunyan 2020/10/28 18:49:10　　字體：大小

您知道契約型基金人增值稅涉稅如何處理嗎？您知道怎么計(jì)算嗎？今天網(wǎng)校就用一個(gè)案例給大家講解下，讓我們一起來(lái)看吧！

實(shí)例：

北京天宇投資有限公司基金管理人受托管理個(gè)10億元基金產(chǎn)品，該私募基金創(chuàng)立形式為契約型基金。2019年5月公司收到基金管理費(fèi)106萬(wàn)元（不屬于超額管理費(fèi)）。另外當(dāng)期買賣企業(yè)債，買入價(jià)91萬(wàn)元，賣出價(jià)110萬(wàn)元。期間收到企業(yè)債利息50萬(wàn)元。持有一信托產(chǎn)品至5月份到期，獲得收益100萬(wàn)元。除上述外，管理人無(wú)其他經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)發(fā)生，假如當(dāng)期無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

1、管理費(fèi)收益增值稅涉稅處理

分析：基金管理人收取的管理費(fèi)按照直接收費(fèi)服務(wù)金融服務(wù)適用6%稅率

增值稅銷項(xiàng)稅額＝管理費(fèi)收益÷（1+6%）×6%=1060000÷（1+6%）×6%=60000（元）

2、金融商品買賣（企業(yè)債轉(zhuǎn)讓)增值稅涉稅處理

分析：金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。該基金管理人買賣企業(yè)債實(shí)質(zhì)屬于轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券，所以屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，其銷售額是商品買賣的價(jià)差，因?yàn)槭瞧跫s型基金，也按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用增值稅率為3%。

銷售額=110萬(wàn)-91萬(wàn)=19萬(wàn)

應(yīng)納稅額=19萬(wàn)÷（1＋3%）×3%=0.55萬(wàn)

3、貸款服務(wù)（債券利息）增值稅涉稅處理

企業(yè)債利息50萬(wàn)元為貸款服務(wù)的銷售額（注意國(guó)債利息收入免稅）。按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷（1＋征收率）×征收率

=50萬(wàn)÷（1+3%）×3% =1.46萬(wàn)

納稅主體：該契約型私募基金的管理人。

4、信托產(chǎn)品持有到期收益100萬(wàn)，不征收增值稅。

分析：關(guān)于規(guī)范金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的指導(dǎo)意見：資管業(yè)務(wù)是“受人之托、代人理財(cái)”的金融服務(wù)，金融機(jī)構(gòu)開展資管業(yè)務(wù)時(shí)不得承諾保本保收益，金融管理部門對(duì)剛性兌付行為采取相應(yīng)的處罰措施。銀發(fā)[2018]106號(hào)：金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向投資者傳遞“賣者盡責(zé)、買者自負(fù)”的理念，打破剛性兌付。

資管新規(guī)后，銀行理財(cái)，信托，資管，基金等都不能實(shí)現(xiàn)法律上的保本，對(duì)于持有至到期產(chǎn)品若不承諾保本，則在持有期間所獲得的收益不屬于貸款服務(wù)，不涉及增值稅。

信托產(chǎn)品顯然不能承諾保本保收益，所以不屬于貸款服務(wù)，不征收增值稅。

綜合以上：

（基金管理人）北京天宇投資有限公司2019年5月應(yīng)納增值稅額=6萬(wàn)+0.55萬(wàn)+1.46萬(wàn)=8.01萬(wàn)

注意：當(dāng)月有增值稅額，還需計(jì)算繳納城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，此處略。

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