一條打黑移交線索，讓5年前的一起股權(quán)交易重回檢查人員視線。賠本的交易價(jià)格，陌生的賬戶，時(shí)間“湊巧”的巨額轉(zhuǎn)賬款……面對(duì)重重迷霧，且看辦案人員如何抽絲剝繭！

近期，國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)咸寧市掃黑辦移送的案件線索，通過(guò)與公安部門(mén)協(xié)作，查處了M礦業(yè)公司7名股東偷逃個(gè)人所得稅違法案件。楊某杰等5名涉案股東接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)后，依法補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅、滯納金1180余萬(wàn)元。

不久，涉案企業(yè)另外一名涉案股東劉某清因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)、參加黑社會(huì)性質(zhì)組織罪、故意毀壞財(cái)物罪、非法采礦罪等，被湖北省赤壁市人民法院判處有期徒刑20年，沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。10月30日，一直拒不補(bǔ)繳稅款的最后一名涉案股東范某迫于壓力，到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了50萬(wàn)元稅款，并表示對(duì)于剩余的190余萬(wàn)元稅款及滯納金，將積極籌集資金按要求補(bǔ)繳。

01一樁“賠本”的股權(quán)買(mǎi)賣(mài)

2019年4月，咸寧市掃黑辦在調(diào)查M礦業(yè)公司股東劉某清涉黑案件時(shí)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)之前在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，存在大額資金轉(zhuǎn)移活動(dòng)，涉嫌偷逃個(gè)人所得稅，于是將相關(guān)線索移交咸寧市稅務(wù)機(jī)關(guān)。收到移送線索后，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局迅速組織人員立案調(diào)查。

根據(jù)檢查預(yù)案，稽查人員分別向市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)、企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取了M礦業(yè)公司備案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)、個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表等資料檔案。

稽查人員發(fā)現(xiàn)，M礦業(yè)公司成立于2012年5月，實(shí)收資本1900萬(wàn)元，主要從事建筑石料開(kāi)采和銷售業(yè)務(wù)。劉某清只是該公司股東之一，公司另有楊某杰、范某等合伙股東6人，其中，楊某杰為該公司法定代表人及第一大股東，持股比例35%。

征管資料顯示，2014年1月，楊某杰、劉某清、范某等7名股東將所持有的M礦業(yè)公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給程某、余某、糜某、巫某4人，雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并在工商部門(mén)完成了股權(quán)變更登記手續(xù)。雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書(shū)中注明，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1860萬(wàn)元。當(dāng)時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理，按照凈資產(chǎn)核定法，核定M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1980萬(wàn)元，并以核定價(jià)格與企業(yè)實(shí)收資本的差額80萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得額，向該公司7名股東征收個(gè)人所得稅16萬(wàn)元。

實(shí)收資本1900萬(wàn)元的公司，股東們卻協(xié)議將全部股權(quán)僅以1860萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓，這是怎么回事呢？

02陌生的賬戶，蹊蹺的巨款

針對(duì)案件情況，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局決定請(qǐng)赤壁市公安局介入調(diào)查，以加快查辦速度。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)作下，辦案人員調(diào)取了M礦業(yè)公司對(duì)公賬戶，以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方11名當(dāng)事人的個(gè)人銀行賬戶流水信息。

經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn)，企業(yè)法定代表人楊某杰的銀行個(gè)人賬戶曾于2014年1月收到股權(quán)受讓人之一的程某，通過(guò)個(gè)人賬戶支付的名目為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的款項(xiàng)1860萬(wàn)元。

此外，辦案人員還發(fā)現(xiàn)，在同一時(shí)期，另外一名股權(quán)受讓人巫某先后分三次將共計(jì)4200萬(wàn)元資金，匯入一個(gè)名為郭某的人開(kāi)設(shè)的個(gè)人銀行賬戶。

這個(gè)郭某是誰(shuí)？是否與M礦業(yè)公司有關(guān)？4200萬(wàn)轉(zhuǎn)賬匯款是什么錢(qián)？這筆資金匯轉(zhuǎn)是時(shí)間巧合，還是與該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)相關(guān)？這些時(shí)間“湊巧”的轉(zhuǎn)賬匯款引起了辦案人員的注意。

辦案人員決定兵分兩路，追蹤這筆蹊蹺資金。一路人員聯(lián)系了該賬戶的開(kāi)戶人郭某。經(jīng)詢問(wèn)，郭某稱對(duì)4200萬(wàn)元資金往來(lái)情況概不知情，也并不認(rèn)識(shí)巫某，這個(gè)銀行賬戶雖然戶主是他，但長(zhǎng)期被其表親楊某杰借用。

追查資金去向的另外一路人員的核查結(jié)果，證實(shí)了郭某的表述。辦案人員發(fā)現(xiàn)，郭某的個(gè)人賬戶收到4200萬(wàn)元款項(xiàng)后，不久就通過(guò)銀行柜臺(tái)辦理的方式分批轉(zhuǎn)出，而到銀行柜臺(tái)辦理這些轉(zhuǎn)賬手續(xù)的人員正是楊某杰。

結(jié)合前期調(diào)查取證結(jié)果，辦案人員認(rèn)為，楊某杰等人涉嫌通過(guò)與股權(quán)受讓方訂立“陰陽(yáng)合同”、使用他人賬戶收取轉(zhuǎn)讓款等方式，逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。

03股權(quán)易主5年，追征期已過(guò)？

在確認(rèn)楊某杰等人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中具有少繳個(gè)人所得稅重大嫌疑后，案件后續(xù)如何調(diào)查，如何向涉案人員追繳稅款成為關(guān)鍵。

在房屋買(mǎi)賣(mài)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易中，一些交易方為了少繳稅款，會(huì)采取簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式，明面上以較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行交易，以此達(dá)到逃避或少繳稅款的目的。這種情況下，如果涉案的行政相對(duì)人是企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查其是否具有偽造記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法行為，在查證后，依法定性企業(yè)行為是偷逃稅行為，并追征稅款。

本案涉案企業(yè)M礦業(yè)公司股權(quán)變更于2014年1月完成，咸寧市稅務(wù)局第二稽查局接到線索，立案核查的時(shí)間為2019年5月。部分辦案人員在案情研討時(shí)認(rèn)為，M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是以自然人股權(quán)交易的形式進(jìn)行，轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)]有賬簿，股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人，無(wú)法從記賬憑證等方面進(jìn)行核查取證和定性。同時(shí)，稅收征管法第五十二條明確：“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長(zhǎng)到五年?！?/p>

因此，部分辦案人員認(rèn)為，依照這一規(guī)定，這起自然人之間股權(quán)交易所涉及的稅收違法行為，已超過(guò)五年追征期，是否還有必要再進(jìn)行追查需要考量。

但更多的辦案人員則認(rèn)為，M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人，受讓方為扣繳義務(wù)人，具有代扣代繳義務(wù)。但從這起交易的納稅申報(bào)記錄，以及相關(guān)人員銀行流水信息等情況看，M礦業(yè)公司轉(zhuǎn)讓方主動(dòng)進(jìn)行了納稅申報(bào)，這一舉動(dòng)有違常規(guī)。并且，轉(zhuǎn)讓方和受讓方涉嫌隱藏收入和虛假納稅申報(bào)，這些行為存在明顯的主觀故意。

因此，根據(jù)稅收征管法第六十三條對(duì)于納稅人偷稅的定性條款，以及稅收征管法第五十二條第三項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受前款追征期規(guī)定期限的限制?！?/p>

稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)依法對(duì)楊某杰等人股權(quán)交易涉嫌逃避納稅實(shí)施稅收核查，而且追繳少繳稅款的活動(dòng)不受追征期限制。

04“買(mǎi)賣(mài)同盟”瓦解

辦案人員明確了下一步辦案重點(diǎn)：尋找與M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的第三方。以此為突破口，做實(shí)詢問(wèn)筆錄，完善證據(jù)鏈條。

辦案人員再次審視M礦業(yè)公司股權(quán)變更資料時(shí)發(fā)現(xiàn)，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)表上，除股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方11人的簽字外，代辦人一欄寫(xiě)有劉某名字。

辦案人員立即約談了這位劉某，劉某起先因擔(dān)心遭到打擊報(bào)復(fù)而不敢透露實(shí)情。辦案人員曉以利害后，劉某打消了顧慮。

劉某稱，他經(jīng)劉某清介紹在M礦業(yè)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。2014年1月，他受公司股東委托辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜，《個(gè)人股東變動(dòng)情況表》中的具體數(shù)據(jù)均由公司股東劉某清等人提供，當(dāng)時(shí)雙方簽訂了兩份不同價(jià)格的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，公司7名股東對(duì)此均知情。

辦案人員立即約談了程某、余某等4名股權(quán)受讓人，向其出示了調(diào)查證據(jù)。辦案人員向4名人員表示，不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查，逃避繳納稅款數(shù)額巨大，情節(jié)嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

面對(duì)證據(jù)，程某、余某等4人承認(rèn)了他們與楊某杰、劉某清等7名股東簽訂“陰陽(yáng)合同”，逃避繳納稅款的違法事實(shí)。4人稱，雙方簽訂了兩份協(xié)議，股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6060萬(wàn)元。除程某支付的1860萬(wàn)元外，剩余的4200萬(wàn)元由巫某按楊某杰要求，通過(guò)個(gè)人銀行賬戶轉(zhuǎn)入了名為郭某的個(gè)人賬戶。

隨后，辦案人員對(duì)楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員進(jìn)行了約談。面對(duì)證據(jù)，7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員最終承認(rèn)了與股權(quán)受讓人簽訂“陰陽(yáng)合同”，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬(wàn)元，逃避繳納稅款的違法事實(shí)。

針對(duì)楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員虛假納稅申報(bào)，少繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出追繳個(gè)人所得稅840萬(wàn)元，加收滯納金的處理決定。至此，這起股權(quán)交易偷逃稅款案件水落石出。

稅案評(píng)析

國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng)余長(zhǎng)城

本案是一起典型的股權(quán)交易隱匿收入逃避納稅案件。涉案股權(quán)交易雙方簽訂“陰陽(yáng)合同”，以明顯偏低的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格虛假申報(bào)，以此偷逃個(gè)人所得稅。本案違法手段并不復(fù)雜，但違法行為具有一定代表性。

自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，具有股東分散、轉(zhuǎn)讓形式多樣、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)。也因此，其稅收有效監(jiān)管存在價(jià)格真實(shí)性難確定等難點(diǎn)。

本案核查過(guò)程中，辦案人員與公安、銀行等部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作，在取得交易方銀行流水證據(jù)后，從第三方經(jīng)辦人核查打開(kāi)調(diào)查突破口，并通過(guò)分批約談、重點(diǎn)突擊等方式，鞏固完善了證據(jù)鏈條，查清了違法事實(shí)，最終依法追征稅款840萬(wàn)元，避免了稅收流失。

本案查辦，為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)如下啟示：

拓寬信息渠道，提高辨?zhèn)文芰?。稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步與市場(chǎng)監(jiān)管、金融等部門(mén)完善協(xié)作機(jī)制，通過(guò)明確信息交換內(nèi)容、方式和時(shí)限等，提高股權(quán)變化等第三方信息獲取效率。同時(shí)，風(fēng)控部門(mén)須加強(qiáng)股權(quán)變更企業(yè)年度納稅申報(bào)表，以及《股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表》等資料審核工作，利用第三方信息對(duì)納稅人申報(bào)信息實(shí)施多角度比對(duì)分析，以核實(shí)其申報(bào)信息真實(shí)性。

扎實(shí)取證，依法辦案。在查辦案件和稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，檢查人員常會(huì)遇到稅款追征期限等法律適用等方面的問(wèn)題。這些執(zhí)法細(xì)節(jié)，與征納雙方的權(quán)利、義務(wù)，甚至稅收最終會(huì)否流失關(guān)系緊密。當(dāng)前，在各地的稅收征管中，因追溯時(shí)效界定不清、執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)惹闆r而引發(fā)的行政訴訟時(shí)有發(fā)生。為此，檢查人員在查辦自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉稅案件時(shí)，在核查取證、審理等環(huán)節(jié)均須審慎、嚴(yán)謹(jǐn)，準(zhǔn)確適用法規(guī)，依法行政，以確保案件處理結(jié)論經(jīng)得起考量。本案中，檢查人員通過(guò)扎實(shí)取證、依法定性，最終既避免了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)確保了稅收未流失。

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