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交易性金融資產(chǎn)初始計(jì)量的稅會(huì)差異
一、會(huì)計(jì)核算
企業(yè)取得的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
例如：甲公司2017年10月購(gòu)入交易性金融資產(chǎn),公允價(jià)值為10000元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用200元。
會(huì)計(jì)分錄處理為:
借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000
投資收益200
貸：銀行存款10200
二、稅法規(guī)定
《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條規(guī)定，投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：
（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；
（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。
根據(jù)以上規(guī)定，該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為10200元（買價(jià)和交易費(fèi)用之和）。三、稅會(huì)差異在納稅申報(bào)表中的體現(xiàn)
A105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第6行“（五）交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整”第3列“調(diào)增金額”填報(bào)納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會(huì)計(jì)核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價(jià)值的差額。
由于會(huì)計(jì)上減少了利潤(rùn)總額200元，而稅法上不認(rèn)可這部分費(fèi)用在所得稅前扣除，所以所得稅納稅調(diào)整申報(bào)表上納稅調(diào)整增加金額為200元。詳見下圖：
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