資產折舊與攤銷是企業(yè)所得稅稅前扣除的一個熱點問題，例如，企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票能否計提折舊扣除？房地產企業(yè)將開發(fā)產品轉為自用固定資產，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，已計提的折舊能否稅前扣除？別急，看了下面這些問題后，您就清楚了~

問題1

      2019年6月，我公司新購置一臺價值600萬元的大型生產設備，我公司想對該固定資產企業(yè)采取縮短折舊年限方法計提折舊。那么，對購置的固定資產，稅法在最低折舊年限上有何要求？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第三條、第四條相關規(guī)定：

      企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%，最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

      企業(yè)擁有并使用符合規(guī)定條件的固定資產采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

問題2

      2019年6月我公司委托甲公司建造的固定資產投入使用，但由于我公司資產緊張導致工程款項尚未結清，因此甲公司未全額向我公司開具發(fā)票。那么，該固定資產未取得全額發(fā)票能否計提折舊在稅前列支扣除？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第五條“關于固定資產投入使用后計稅基礎確定問題”相關規(guī)定：

      企業(yè)固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

      因此，該公司可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調整。

問題3

      近期，我公司打算對所屬的兩棟尚未足額提取折舊的房屋進項改擴建，因A棟房屋房齡較久擬打算推倒重置；B棟房屋房齡尚新擬打算擴建增加使用面積。那么，對兩棟房屋涉及的折舊問題該如何處理？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第四條規(guī)定：

      企業(yè)對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產的改擴建支出，并入該固定資產計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

問題4

      2019年5月，因當?shù)卣鞘幸?guī)劃需要，我公司由市內搬遷至城郊。在政策性搬遷過程中，我公司涉及的一些小型資產經(jīng)過簡單安裝即可繼續(xù)投入使用，涉及的一些大型機械設備的涉及的需要進行大修理后才能重新使用。那么，對于企業(yè)搬遷中涉及的資產該如何計提折舊？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）第十一條、十二條規(guī)定：

      企業(yè)搬遷的資產，簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項資產重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的該資產尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計提折舊或攤銷。

      企業(yè)搬遷的資產，需要進行大修理后才能重新使用的，應就該資產的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產的計稅成本。在該項資產重新投入使用后，按該資產尚可使用的年限，計提折舊或攤銷。

問題5

      2019年7月，我公司由全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司，因近年來，房屋、土地等資產價格不斷上漲，導致我公司擁有的辦公樓、土地發(fā)生資產評估增值2億元。那么，針對企業(yè)改制中涉及的資產評估增值部分我公司是否需要計提折舊？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于全民所有制企業(yè)公司制改制企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第34號）第一條規(guī)定：

      全民所有制企業(yè)改制為國有獨資公司或者國有全資子公司，屬于財稅〔2009〕59號文件第四條規(guī)定的“企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變”的，可依照以下規(guī)定進行企業(yè)所得稅處理：

      改制中資產評估增值不計入應納稅所得額；資產的計稅基礎按其原有計稅基礎確定；資產增值部分的折舊或者攤銷不得在稅前扣除。

問題6

      我公司是一家制造企業(yè)，為了擴大企業(yè)生產規(guī)模，2019年7月，我公司新購置一棟辦公樓發(fā)生支出600萬元，新購置一臺生產設備發(fā)生支出為200萬元。那么，對于我公司新購進的辦公樓與生產設備能否在企業(yè)所得稅稅前一次性扣除？

      答：根據(jù)《財政部 稅務總局關于設備、器具扣除有關企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54號）第一條規(guī)定：     

      企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設備、器具（除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過500萬元的，仍按企業(yè)所得稅法實施條例、《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）等相關規(guī)定執(zhí)行。

      因此，該企業(yè)新購置的辦公樓發(fā)生支出600萬元不能一次性在稅前扣除；新購置一臺生產設備發(fā)生的支出200萬元準予在稅前一次性扣除。

特別提醒

      根據(jù)《財政部 稅務總局關于擴大固定資產加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第66號）文件規(guī)定：

      自2019年1月1日起，適用《財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）和《財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106號）規(guī)定固定資產加速折舊優(yōu)惠的行業(yè)范圍，擴大至全部制造業(yè)領域。

問題7

      我公司是一家房地產開發(fā)企業(yè)，2018年12月，我公司將開發(fā)的一棟商務辦公樓轉為自用并從2019年1月開始計提折舊，2019年7月又將該辦公樓對外銷售給了S公司。那么，對于該辦公樓已計提的折舊能否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

      答：根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法>的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第二十四條規(guī)定：

      企業(yè)開發(fā)產品轉為自用的，其實際使用時間累計未超過12個月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費用。

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