今天，網(wǎng)校帶大家看看購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣環(huán)節(jié)有關(guān)政策及財(cái)務(wù)處理，有案例哦~

（一）購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票等扣稅憑證的，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》

（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定，根據(jù)2019年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等三部門(mén)發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。

公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！凹{稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>

例1：A公司為一般納稅人，2019年4月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于生產(chǎn)菠蘿罐頭，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額1萬(wàn)元。因生產(chǎn)菠蘿罐頭屬于生產(chǎn)13%稅率的貨物，按照9%的扣除率，則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×9%=0.9（萬(wàn)元）。

賬務(wù)處理如下：

借：原材料 10.1萬(wàn)元

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9萬(wàn)元

       貸：銀行存款 11萬(wàn)元

（二）納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率9%、6%貨物、服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷(xiāo)售稅率9%、6%貨物、服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品需要區(qū)分不同情況加以分析。

1.取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?！?/span>

例2：A公司為一般納稅人，2019年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元。因用于餐飲服務(wù)屬于銷(xiāo)售稅率為6%的服務(wù)，則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.9萬(wàn)元。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 10萬(wàn)元

        應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9萬(wàn)元

        貸：銀行存款 10.9萬(wàn)元

2.從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額?！备鶕?jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆栽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的金額

和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)2019年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等三部門(mén)發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例3：A公司為一般納稅人，2019年6月向小規(guī)模納稅人B購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額0.3萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×9%=0.9（萬(wàn)元）。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 9.4萬(wàn)元

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9萬(wàn)元

       貸：銀行存款 10.3

3.取得農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，以農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆赞r(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

根據(jù)2019年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等三部門(mén)發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例4：A公司為一般納稅人，2019年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿用于餐飲服務(wù)，取得免稅農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票，金額10萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10×9%=0.9（萬(wàn)元）。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 9.1萬(wàn)元

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）0.9萬(wàn)元

       貸：銀行存款 10萬(wàn)元

（三）納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)未分別核算

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37號(hào)）規(guī)定：“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷(xiāo)售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷(xiāo)售其他貨物服務(wù)的，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。”

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32號(hào)）規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%?！?、“納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。”根據(jù)2019年3月21日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等三部門(mén)發(fā)布《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例5：A公司為一般納稅人，2019年6月購(gòu)進(jìn)一批菠蘿既用于生產(chǎn)菠蘿罐頭又用于餐飲服務(wù)未分別核算，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元。則A公司可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.9萬(wàn)元。

賬務(wù)處理如下：

借：庫(kù)存商品 10萬(wàn)元

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 0.9萬(wàn)元

       貸：銀行存款 10.9萬(wàn)元

（四）進(jìn)口環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問(wèn)題

1.確定關(guān)稅稅率，從《關(guān)稅稅則》中查找，第3列為“進(jìn)口稅率”，其中第1欄是最惠國(guó)稅率，適用于原產(chǎn)于世貿(mào)組織成員或與我國(guó)簽有互惠雙邊貿(mào)易協(xié)定的國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物；第2欄是中巴稅率，適用于原產(chǎn)于巴基斯坦部分進(jìn)口的貨物；第3欄為普通稅率，適用于原產(chǎn)于上述1、2欄以外國(guó)家或地區(qū)進(jìn)口的貨物。

2.優(yōu)惠稅率和普通稅率比較

優(yōu)惠稅率又稱優(yōu)惠關(guān)稅（preferential duty）。指對(duì)于來(lái)自受惠國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口商品所適用的關(guān)稅率，較一般關(guān)稅率為低，通常是由于均屬于同一國(guó)家集團(tuán)的成員或者由于政治因素的考慮，而給予的優(yōu)惠待遇。例如同協(xié)優(yōu)惠、共同體優(yōu)惠及普遍化優(yōu)惠關(guān)稅制度（gsp）等均是。在關(guān)貿(mào)總協(xié)定中，優(yōu)惠稅率是指各締約國(guó)間因特定原因（如普惠制）給予對(duì)方的低于最惠國(guó)稅率的優(yōu)惠待遇。

普通稅率，我國(guó)海關(guān)稅稅則中的一欄稅率，即對(duì)產(chǎn)自與中華人民共和國(guó)訂有關(guān)稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國(guó)家的進(jìn)口貨物所適用的稅率。

3.會(huì)計(jì)處理：

企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“材料采購(gòu)”、“商品采購(gòu)”、“原材料”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。

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農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅有哪些情形？

購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？