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新租賃準(zhǔn)則下，不會進(jìn)行賬務(wù)處理？一文教你！
2018年12月7日財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》，財政部規(guī)定：
在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則或企業(yè)會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行；其他執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)自2021年1月1日起施行。
新租賃對承租人會計處理的影響
1.取消承租人經(jīng)營租賃和融資租賃分類；
2.除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外，確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債；
3.短期租賃（12個月以內(nèi)）和低價值租賃與原租賃準(zhǔn)則中經(jīng)營租賃處理方法基本一致。
【案例】辦公樓租賃合同主要信息摘錄
承租人：甲公司 出租人：乙公司
租賃地址：（辦公寫字樓）A大廈18層 租賃面積：3000平米
租期：2021年10月1日至2024年12月31日 免租期：3個月（2021年免租金）
月租金：40萬，合計租金1440萬。
支付方式：按季度預(yù)付。 支付日期：每季度首日。（首次支付日期2022年1月1日）
押金條款：簽訂合同支付押金100萬，租賃結(jié)束歸還給甲公司。
其他支出：租賃補(bǔ)償款30萬（給原租戶），租金交易傭金（給中介）10萬。
其他信息：甲公司無法確定租賃內(nèi)含利率，增量借款季度利率1%。
為簡化處理，假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。
承租人甲公司的會計處理如下：
一、計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認(rèn)租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。
1.租賃負(fù)債（2021年10月1日）計算過程如下：
12期（季度）租賃付款額＝3×40×12＝1440（萬元）
租賃付款額的現(xiàn)值＝120×（P/A，1%，12）＝1350（萬元）
未確認(rèn)融資費(fèi)用＝1440-1350＝90（萬元）
2.使用權(quán)資產(chǎn)計算過程：
使用權(quán)資產(chǎn)＝租賃負(fù)債＋初始直接費(fèi)用＝1350＋30＋10＝1390（萬元）
二、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債相關(guān)入賬處理
2021年10月1日
借：使用權(quán)資產(chǎn) 1390萬元
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 90萬元
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額 1440萬元
銀行存款 40萬元
三、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計量
2021年10月31日
1.使用權(quán)資產(chǎn)折舊
借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 35.6萬元
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 1390萬元/39月＝35.6萬元
2.租賃負(fù)債攤銷
借：財務(wù)費(fèi)用 1350×1%/3=4.5 萬元
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.5萬元
11月，12月會計處理同上
四、支付租金
2022年1月1日
借：租賃負(fù)債——租賃付款額 120萬元
貸：銀行存款 120萬元
五、使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債的后續(xù)計量
2022年1月31日
1.使用權(quán)資產(chǎn)折舊
借：管理費(fèi)用——租賃費(fèi) 35.6萬元
貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊 1390萬元/39月＝35.6萬元
2.租賃負(fù)債攤銷
借：財務(wù)費(fèi)用 （1350＋4.5×3-120）×1%/3=4.15 萬元
貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用 4.15萬元
2月，3月會計處理同上，后續(xù)季度以此類推
隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，一方面幾乎每家企業(yè)都會涉及租賃的業(yè)務(wù)，租辦公樓、租廠房、租用車輛設(shè)備等；另一方面新租賃準(zhǔn)則的實施和稅法的不斷變化對企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的財稅處理提出了更高的要求，困擾了很多一線的財務(wù)工作者。
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