公司注銷前這樣一個動作可以避免補(bǔ)稅！有案例！

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：liuyi 2021/09/13 10:41:29　　字體：大小

財(cái)務(wù)人員注意了，合理避稅既不違反法律，又能較少納稅，今天就帶大家看看工資注銷前，這樣一個動作可以避免補(bǔ)稅！

【案例】某公司經(jīng)營不善，準(zhǔn)備注銷。當(dāng)初公司成立時只有30萬注冊資本，一直沒有變動，到注銷前賬面的實(shí)收資本仍然是30萬。經(jīng)營期間一直是老板在不斷地往公司填補(bǔ)資金，所以還掛有老板支付給公司的借款——其他應(yīng)付款300萬，未分配利潤－60萬。公司已無力還款，老板也認(rèn)為公司是自己開的，不需要公司還款，于是放棄了對公司的債權(quán)。

結(jié)果，注銷過程中稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補(bǔ)虧損只有50萬，而老板放棄債權(quán)的300萬其他應(yīng)付款，被認(rèn)定為企業(yè)當(dāng)年的收入，最后公司補(bǔ)繳了62.5萬元的企業(yè)所得稅。并且，算出公司最后的盈余有38萬元，比注冊資本還要多8萬，稅務(wù)局又讓老板補(bǔ)繳了個人所得稅1.6萬。

此次注銷，一共補(bǔ)繳了64.1萬的稅。

▼關(guān)鍵點(diǎn)

老板放棄了對企業(yè)的債權(quán)，所以導(dǎo)致企業(yè)補(bǔ)繳了大額的企業(yè)所得稅。因?yàn)?/span>按照債務(wù)重組的原理，企業(yè)雖然不用還錢了，但不用償還的應(yīng)付款項(xiàng)按照規(guī)定應(yīng)作為企業(yè)的債務(wù)重組收入，征收企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》

（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）二十二條規(guī)定：

企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

▼企業(yè)所得稅

企業(yè)注銷時需要進(jìn)行匯算清繳，稅法跟會計(jì)準(zhǔn)則是有差異的，所以匯算清繳時會有各種調(diào)增調(diào)減項(xiàng)。稅務(wù)局認(rèn)定的可彌補(bǔ)虧損只有50萬，比賬面上的虧損60萬要少，所以補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝（300－50）*25％＝62.5萬元。

▼個人所得稅

老板繳納的個稅，因?yàn)槔习迨亲匀蝗斯蓶|，最終算出企業(yè)有盈余的話，就相當(dāng)于老板收回了30萬的投資資本之后，還掙到了額外的錢。所以企業(yè)盈余超過實(shí)收資本的部分，按照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目 20％的稅率來征收個人所得稅＝（38－30）*20％＝1.6萬元。

公司清算前，假設(shè)老板手頭有流動資金60萬，對企業(yè)進(jìn)行增資，將注冊資本增加到90萬，分錄如下：

借：銀行存款 60萬

貸：實(shí)收資本 60萬

增資之后再將這60萬還款給老板，分錄如下：

借：其他應(yīng)付款－老板 60萬

貸：銀行存款 60萬

增資再還款，如此循環(huán)五次，實(shí)收資本增加了300萬，其他應(yīng)付款也沖掉了300萬。這樣，注銷時企業(yè)不需要再因?yàn)椴槐貎斶€的應(yīng)付款項(xiàng)而補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。實(shí)收資本變成了330萬，也會遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過最終算出的盈余，本來就虧錢的老板也無須再補(bǔ)繳個人所得稅。

▼溫馨提示

該企業(yè)財(cái)務(wù)人員如果能在公司成立時想得長遠(yuǎn)一點(diǎn)，建議老板事先對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理的設(shè)計(jì)，或者在經(jīng)營過程中，慢慢調(diào)整股權(quán)與債權(quán)的比例，也許就不會面臨注銷時補(bǔ)稅的情況了。畢竟，注銷前頻繁的"增資＋還款"的操作也會比較容易引起稅務(wù)局關(guān)注的。

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