分割單作為稅前扣除憑證的適用范圍是什么？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：liuyi 2022/04/06 17:26:18　　字體：大小

【問題】

【答案】

集團企業(yè)集中采購可以降低采購的單位成本，但是發(fā)票可能只開具給購買方一家，另外常見的情況還包括辦公樓的租賃，承租方可能是一個集團公司，成立了多家公司，需要分別核算成本費用，但出租方不同意與各會計主體單獨簽訂合同并開具發(fā)票。這些都是常見的情況，對于哪些情況可以按照分割單進行稅前抵扣，哪些不可以。在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)，進行了明確。

總體來說，對方為增值稅納稅義務(wù)人，除自然人零星銷售(一般認為300-500元)等外，都需要以發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。但在管理辦法的最后兩條(十八和十九)列示了三類情況可以以分割單作為稅前扣除依據(jù)：

①共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù);

②共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出;

③企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用。

上文的①和②涉及到勞務(wù)提供，某些情況下，勞務(wù)的一次性提供，可供多個主體同時受益，勞務(wù)不具備可分割性;③涉及的是公用部門提供的基礎(chǔ)公共物品，屬于基礎(chǔ)設(shè)施的范疇，具有壟斷性或區(qū)域壟斷性。所以可以看出，除無法分割，分割成本過高，壟斷企業(yè)提供水電燃氣等的情況外，一般的購銷都需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體政策條款如下：

第九條：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。

稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十八條企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應(yīng)當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃氣、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費用，出租方作為應(yīng)稅項目開具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分攤方式的，企業(yè)以出租方開具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。