會計實務

　　新準則（財會[2014]8號）　

　　舊準則（財會[2006]3號）

　　第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。

　　短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

　　帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻�，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假等。利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協(xié)議。

　　離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。

　　辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。

　　其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

　　第二條職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬包括：

　　（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；

　　（二）職工福利費；

　　（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；

　�。ㄋ模┳》抗�積金；

　�。ㄎ澹┕�會經費和職工教育經費；

　　（六）非貨幣性福利；

　�。ㄆ撸┮蚪獬�與職工的勞動關系給予的補償；

　　（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

　　第三條本準則所稱職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。

　　未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務與職工所提供服務類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務的人員。

　　第四條下列各項適用其他相關會計準則：

　　（一）企業(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

　�。ǘ�）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

　　第三條下列各項適用其他相關會計準則：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)年金基金，適用《企業(yè)會計準則第10號——企業(yè)年金基金》。

　�。ǘ�）以股份為基礎的薪酬，適用《企業(yè)會計準則第11號——股份支付》。

　　第四條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　　（一）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。

　�。ǘ�）應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本。

　�。ㄈ�）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　第七條企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經費和職工教育經費，應當在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相應負債，計入當期損益或相關資產成本。　

　　第八條帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。企業(yè)應當在職工提供服務從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權利時，確認與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量。企業(yè)應當在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬。

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。

　　非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權獲得現(xiàn)金支付。

　　第九條利潤分享計劃同時滿足下列條件的，企業(yè)應當確認相關的應付職工薪酬：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)因過去事項導致現(xiàn)在具有支付職工薪酬的法定義務或推定義務；

　�。ǘ�）因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計：

　　1.在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額。

　　2.該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。

　　3.過去的慣例為企業(yè)確定推定義務金額提供了明顯證據(jù)。

　　第十條職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產生的應付職工薪酬時，應當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。

　　如果企業(yè)在職工為其提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內，不需要全部支付利潤分享計劃產生的應付職工薪酬，該利潤分享計劃應當適用本準則其他長期職工福利的有關規(guī)定。

　　第十一條企業(yè)應當將離職后福利計劃分類為設定提存計劃和設定受益計劃。

　　離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃；設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃�！�

　　第十二條企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據(jù)設定提存計劃計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。

　　根據(jù)設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業(yè)應當參照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率，將全部應繳存金額以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬。

　　第十三條企業(yè)對設定受益計劃的會計處理通常包括下列四個步驟：

　�。ㄒ唬└鶕�(jù)預期累計福利單位法，采用無偏且相互一致的精算假設對有關人口統(tǒng)計變量和財務變量等做出估計，計量設定受益計劃所產生的義務，并確定相關義務的歸屬期間。企業(yè)應當按照本準則第十五條規(guī)定的折現(xiàn)率將設定受益計劃所產生的義務予以折現(xiàn)，以確定設定受益計劃義務的現(xiàn)值和當期服務成本。

　　（二）設定受益計劃存在資產的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務現(xiàn)值減去設定受益計劃資產公允價值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產。

　　設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產。其中，資產上限，是指企業(yè)可從設定受益計劃退款或減少未來對設定受益計劃繳存資金而獲得的經濟利益的現(xiàn)值。

　　（三）根據(jù)本準則第十六條的有關規(guī)定，確定應當計入當期損益的金額。

　�。ㄋ模└鶕�(jù)本準則第十六條和第十七條的有關規(guī)定，確定應當計入其他綜合收益的金額。

　　在預期累計福利單位法下，每一服務期間會增加一個單位的福利權利，并且需對每一個單位單獨計量，以形成最終義務。企業(yè)應當將福利歸屬于提供設定受益計劃的義務發(fā)生的期間。這一期間是指從職工提供服務以獲取企業(yè)在未來報告期間預計支付的設定受益計劃福利開始，至職工的繼續(xù)服務不會導致這一福利金額顯著增加之日為止。

　　第十四條企業(yè)應當根據(jù)預期累計福利單位法確定的公式將設定受益計劃產生的福利義務歸屬于職工提供服務的期間，并計入當期損益或相關資產成本。

　　當職工后續(xù)年度的服務將導致其享有的設定受益計劃福利水平顯著高于以前年度時，企業(yè)應當按照直線法將累計設定受益計劃義務分攤確認于職工提供服務而導致企業(yè)第一次產生設定受益計劃福利義務至職工提供服務不再導致該福利義務顯著增加的期間。在確定該歸屬期間時，不應考慮僅因未來工資水平提高而導致設定受益計劃義務顯著增加的情況�！�

　　第十六條報告期末，企業(yè)應當將設定受益計劃產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　�。ㄒ唬┓�務成本，包括當期服務成本、過去服務成本和結算利得或損失。其中，當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加額；過去服務成本，是指設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

　�。ǘ�）設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。

　�。ㄈ�）重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動。

　　除非其他會計準則要求或允許職工福利成本計入資產成本，上述第（一）項和第（二）項應計入當期損益；第（三）項應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益，但企業(yè)可以在權益范圍內轉移這些在其他綜合收益中確認的金額。

　　第十七條重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分：

　　（一）精算利得或損失，即由于精算假設和經驗調整導致之前所計量的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少。

　�。ǘ�）計劃資產回報，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

　�。ㄈ�）資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。

　　第十八條在設定受益計劃下，企業(yè)應當在下列日期孰早日將過去服務成本確認為當期費用：

　�。ㄒ唬┬薷脑O定受益計劃時。

　�。ǘ�）企業(yè)確認相關重組費用或辭退福利時。

　　第十九條企業(yè)應當在設定受益計劃結算時，確認一項結算利得或損失。

　　設定受益計劃結算，是指企業(yè)為了消除設定受益計劃所產生的部分或所有未來義務進行的交易，而不是根據(jù)計劃條款和所包含的精算假設向職工支付福利。設定受益計劃結算利得或損失是下列兩項的差額：

　　（一）在結算日確定的設定受益計劃義務現(xiàn)值。

　　（二）結算價格，包括轉移的計劃資產的公允價值和企業(yè)直接發(fā)生的與結算相關的支付�！�

　　第二十條企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在下列兩者孰早日確認辭退福利產生的職工薪酬負債，并計入當期損益：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)不能單方面撤回因解除勞動關系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時

　�。ǘ�）企業(yè)確認與涉及支付辭退福利的重組相關的成本或費用時

　　第六條企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的預計負債，同時計入當期損益：

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)已經制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施。

　　該計劃或建議應當包括擬解除勞動關系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動關系或裁減補償金額；擬解除勞動關系或裁減的時間。

　�。ǘ�）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

　　第二十三條除上述第二十二條規(guī)定的情形外，企業(yè)應當適用本準則關于設定受益計劃的有關規(guī)定，確認和計量其他長期職工福利凈負債或凈資產。在報告期末，企業(yè)應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分：

　　（一）服務成本。

　�。ǘ�）其他長期職工福利凈負債或凈資產的利息凈額。

　�。ㄈ�）重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動。

　　為簡化相關會計處理，上述項目的總凈額應計入當期損益或相關資產成本。

　　第二十五條企業(yè)應當在附注中披露與短期職工薪酬有關的下列信息：

　　（一）應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼及其期末應付未付金額。

　�。ǘ�）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費及其期末應付未付金額。

　�。ㄈ�）應當為職工繳存的住房公積金及其期末應付未付金額。

　�。ㄋ模�為職工提供的非貨幣性福利及其計算依據(jù)。

　　（五）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)。

　　（六）其他短期薪酬

　　第七條企業(yè)應當在附注中披露與職工薪酬有關的下列信息：

　�。ㄒ唬�應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額。

　�。ǘ�）應當為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，及其期末應付未付金額。

　�。ㄈ�）應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額。

　　（四）為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據(jù)�！　　�

　　第二十七條企業(yè)應當披露與設定受益計劃有關的下列信息：

　�。ㄒ唬┰O定受益計劃的特征及與之相關的風險。

　�。ǘ�）設定受益計劃在財務報表中確認的金額及其變動。

　�。ㄈ�）設定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響。

　　（四）設定受益計劃義務現(xiàn)值所依賴的重大精算假設及有關敏感性分析的結果。