會計實務

問：企業(yè)合并中或有對價如何進行會計處理？

答：

某些情況下，合并各方可能在合并協(xié)議中約定，根據(jù)未來一項或多項或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前經(jīng)支付的對價。

（1）購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。

①或有對價符合權益工具和金融負債定義的，購買方應當將支付或有對價的義務確認為一項權益或負債；

②符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回的部分的權利確認為一項資產(chǎn)。

（2）購買日后12個月內出現(xiàn)對購買日已存在情況的新的或者進一步證據(jù)而需要調整或有對價的，應當予以確認并對計入合并商譽的金額進行調整；

（3）其他情況下（超過購買日后12個月的）發(fā)生的或有對價變化或調整，應當區(qū)分以下情況進行會計處理：

①或有對價為權益性質的，不進行會計處理；

②或有對價為資產(chǎn)或負債性質的，按照企業(yè)會計準則有關規(guī)定處理：

——如果屬于的金融工具，應采用公允價值計量，公允價值變化產(chǎn)生的利得和損失應按該準則規(guī)定計入當期損益或計入資本公積；

——如果不屬于金融工具，應按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》或其他相應的準則處理。