學(xué)員問題

公司之前買了一個(gè)固定資產(chǎn)（房產(chǎn)），價(jià)值294700.04元，折舊了76990.32，現(xiàn)因公司注銷，固定資出售，實(shí)際合同10萬，收款10萬貨款，稅務(wù)局不認(rèn)可，重新評(píng)估價(jià)，249400元，并按評(píng)估價(jià)代開了發(fā)票，交印花稅124.7。

補(bǔ)交以前度沒有交的房產(chǎn)稅13928.31，土地使用稅1096.39元，滯納金11.96元

固定資產(chǎn)清理分錄如何做？

問題討論點(diǎn)

1、主要問題討論固定資產(chǎn)清理的收入是按稅務(wù)評(píng)估價(jià)確認(rèn)，還是還實(shí)際收到10萬確認(rèn)？

2、評(píng)估增值的固定資產(chǎn)，對(duì)方取的249400的專票，實(shí)際只支付了10萬，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣問題，以及所得稅前是否可以按249400的攤銷折舊額扣除？

問題一

主要問題討論固定資產(chǎn)清理的收入是按稅務(wù)評(píng)估價(jià)確認(rèn)，還是還實(shí)際收到10萬確認(rèn)？

答案：應(yīng)該按評(píng)估增值確認(rèn)收入

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問題的通知財(cái)稅字【1997】第077號(hào)

三、納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關(guān)規(guī)定全額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

在本案中價(jià)格是明顯的不公允，被稅務(wù)調(diào)增，并開具了增值稅發(fā)票，應(yīng)該變更合同，或簽個(gè)補(bǔ)充協(xié)議，合同為的價(jià)格應(yīng)為評(píng)估價(jià)，對(duì)于沒有收到部分應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”，公司準(zhǔn)備注銷，關(guān)聯(lián)公司沒有錢付款，再轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出

分錄

借：固定資產(chǎn)清理217709.72

     累計(jì)折舊76990.32

    貸：固定資產(chǎn)294700.04

       理固定資產(chǎn)收入

借：銀行存款10萬

    應(yīng)收賬款（差額）

    貸：固定資產(chǎn)清理（249400不含稅金額）

        應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅249400（1/適用稅率）*適用稅率（5%簡易計(jì)稅或10%一般計(jì)稅）

收不回來的款

借：營業(yè)外支出

    貸：應(yīng)收賬款

最后將“固定資產(chǎn)清理”的凈值轉(zhuǎn)入營業(yè)外入（249400-217709.72）

交納印花稅

借：稅金及附加

    貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交印花稅

    貸：銀行存款

補(bǔ)交以前年度稅金記入：以前年度損益調(diào)整，交的罰款記入“營業(yè)外支出”

問題二

評(píng)估增值的固定資產(chǎn)，對(duì)方取的249400的專票，實(shí)際只支付了10萬，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣問題，以及所得稅前是否可以按249400的攤銷折舊額扣除？

作為購買方，重新簽了合同，并取的對(duì)方取的249400的專票，全部可以抵扣，實(shí)際只付了100000，沒有付款的部分，作為應(yīng)付賬款，等對(duì)方注銷之后，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”

借：固定資產(chǎn)（249400不含稅金額）

    應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額（40%）不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣

    應(yīng)交增值稅-應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）60%

    貸：銀行存款10萬

        應(yīng)付賬款差額

借：應(yīng)付賬款

    貸：營業(yè)外收入

企業(yè)準(zhǔn)則

1、購入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原值(扣除原安裝成本)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝成本等記賬。

2、自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。在固定資產(chǎn)尚未交付使用或者已投入使用但尚未辦理竣工決算之前發(fā)生的固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在此之后發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用以及外幣借款的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。

3、其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。

4、融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定購設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。

5、在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，接原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。

6、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)應(yīng)按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或者有關(guān)憑據(jù)確定固定資產(chǎn)價(jià)值。接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。

7、盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，所以應(yīng)以實(shí)際支付的加上應(yīng)付款合計(jì)，做為固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

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