企業(yè)的財務核算工作對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用，讓我們來具體了解一下吧！

一、賬務核算特點

1.制度遵循

根據(jù)我國《合伙企業(yè)法》規(guī)定，合伙企業(yè)是指由各合伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營、共享收益、共擔風險，并對合伙企業(yè)債務承擔無限連帶責任的營利性組織。合伙企業(yè)（包括有限制合伙企業(yè)）應執(zhí)行《合伙企業(yè)的財務會計制度》，制訂合伙企業(yè)財務管理制度。

2.特定會計科目

合伙企業(yè)與一般公司不同，有其特殊性，符合其自身特性的會計主要有：

三大會計科目：“合伙人資本”、“合伙人提款”、“合伙人損益”科目，且以上科目均為一級核算科目。

合伙企業(yè)不設置“企業(yè)所得稅”科目。我國合伙企業(yè)為非納稅主體，不需要繳納企業(yè)所得稅，因此合伙企業(yè)無需進行計算、繳納企業(yè)所得稅的核算。其余科目與一般企業(yè)一樣。

合伙企業(yè)一般不設置“資本公積”科目，由投入資本引起的各種資產(chǎn)增值可直接記人“合伙人資本”科目。合伙企業(yè)實現(xiàn)的利潤應通過提款或追加投資方式全部分給合伙人。

3.“合伙人資本”科目：與一般企業(yè)的實收資本和股本不一樣。

除了核算各合伙人的原始投資額、追加投資額及減少投資額外，還要核算合伙企業(yè)因?qū)ν馔顿Y和生產(chǎn)經(jīng)營而形成的凈收益的增加或凈損失的減少。

4.“合伙人損益"科目

合伙企業(yè)一般不設置“本年利潤”賬戶，一般設置“合伙人損益”賬戶，該賬戶相當于公司制企業(yè)的“本年利潤”賬戶。

期末企業(yè)的收入和費用等轉(zhuǎn)入合伙人損益科目，并將該賬戶的余額按協(xié)議約定的比例轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”科目。

5.“合伙人提款”科目

該科目為“合伙人資本”賬戶的備抵賬戶，用于核算合伙人當期從合伙企業(yè)提取的資產(chǎn)和從合伙企業(yè)中提出用于個人花費的支出。一般核算合伙人參加凈收益分配提款或視為合伙人工資的提款，期末將該科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至“合伙人資本”科目。應按不同合伙人分設明細賬進行核算。借方核算合伙人提款的金額，貸方核算期末轉(zhuǎn)至“合伙人資本”的金額。

6.合伙企業(yè)的主要財務報表

利潤表、資產(chǎn)負債表、合伙人資本變動表和現(xiàn)金流量表。其中合伙人資本變動表為合伙企業(yè)特有。

合伙人資本變動表：反映企業(yè)利潤分配前后資本變動情況，比較期初資本余額與投入資本凈額，便于合伙人制定投資或減資政策。

二、合伙企業(yè)的初始投資核算

1.投資凈額法：初始投資出資額均按照可辨認資產(chǎn)的公允價值入賬，合伙人資本均按照可辨認資產(chǎn)的公允價值入賬，與約定的出資比例相符。

例：合伙人按合伙協(xié)議規(guī)定合伙權(quán)各為50%，合伙人張三投入存貨和設備，合伙人李四投入商品存貨和設備，如下圖：

賬務處理：

借：庫存商品　　70000                 固定資產(chǎn)　　　170000

貸：合伙人資本——張三　 　120000

      合伙人資本——李四　　 120000

2.紅利法賬務處理：

投入資本的合計數(shù)等于每一位合伙人投入企業(yè)的可辨認凈資產(chǎn)公允價值的合計數(shù)，但每一位合伙人資本賬戶的入賬金額并不等于其投入企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)的公允價值。

賬務處理：

借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　480000

貸：合伙人資本——張三　　250000

合伙人資本——李四　　230000

借：合伙人資本——張三　　 10000

貸：合伙人資本——李四　　 10000

注意：按照紅利法，投入時候按照480000元合計數(shù)入賬，按理張三李四各投24萬才符合各自50%比例，張三比李四多投入的1萬作為給李四的紅利。

3.商譽法：合伙企業(yè)賬上不僅需要記錄可辨認的凈資產(chǎn)，而且還需要記錄商譽。

假如還以上例，李四擁有商譽2萬元，作為投資入伙需要入賬處理（見下表）：

賬務處理：

借：庫存現(xiàn)金　　　　480000                        商譽　　　　　　20000

貸：合伙人資本——張三　　250000

      合伙人資本——李四　　250000

三、重要事項會計處理要點

1.合伙人收益分配、提款處理

政策依據(jù)：

《合伙企業(yè)法》第三十三條規(guī)定：合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔，按照合伙協(xié)議的約定辦理；合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定；協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔；無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔。合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔全部虧損。

〔2008〕159號第五條規(guī)定，合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

賬務實例：

例：小王和老陳兩人成立合伙企業(yè)，小王在第一年的1月1日出資400000元，老陳在同時出資800000元。該企業(yè)在營業(yè)第一年凈損益為30000元，合伙協(xié)議規(guī)定兩個合伙人可以每月日常經(jīng)營開支提款5000元，截止12月31日兩人累計提款分別為60000元，合伙協(xié)議約定損益分配比例為1：2。

賬務處理：

（1）1月1日合伙人出資時

借：銀行存款　　　　　　　1200000

貸：合伙人資本——小王 　　400000

——老陳 　　800000

（2）合伙人損益處理

分析：期末企業(yè)的收入和費用等轉(zhuǎn)入合伙人損益科目，并將該賬戶的余額按協(xié)議約定的比例轉(zhuǎn)入各合伙人的“合伙人資本”科目。

合伙人損益結(jié)轉(zhuǎn)時：

按1：2分配，小王分10000元，老陳分20000元

借：合伙人損益　　　　　　30000

貸：合伙人資本——小王　　10000

——老陳　　20000

（3）合伙人提款處理

每月提款時

借：合伙人提款——小王　　 5000

——老陳　　 5000

貸：銀行存款　　　　　　　10000

以后每月提款分錄同上。

12月31日，“合伙人提款”賬戶余額各累計60000元，因為該科目為合伙人資本的備抵賬戶，所以沖減合伙人資本賬戶。

借：合伙人資本——小王　　60000

——老陳　　60000

貸：合伙人提款——小王　　60000

——老陳　　60000

注：也有不歸集到合伙人資本，做成利潤分配——未分配利潤的，這樣合伙人資本和未分配利潤（留存收益）分別獨立核算。

借：利潤分配——未分配利潤　　　　120000

貸：合伙人提款——小王　　　　 　　60000

——老陳　　　　　　 60000

2.合伙人對外投資財務處理

（1）若具有控制、共同控制、重大影響的投資在長期股權(quán)投資核算

例：合伙企業(yè)A以貨幣資金10萬投入非上市公司B，投資后對非上市公司B具有控制權(quán)。

借：長期股權(quán)投資——B公司　　　100000

貸：銀行存款　　　　　 　　　　100000

（2）若不具有控制、共同控制、重大影響的投資在金融工具確認和計量中核算

例：合伙企業(yè)A于2020年8月以貨幣資金10萬投入非上市公司B，投資后對非上市公司B不具有重大影響，年底投資的公允價值為11萬元，該合伙企業(yè)提取10%盈余公積，并與2020年底出售該投資。

借：其他權(quán)益工具投資——B公司　100000

貸：銀行存款 　　　　　　　　　 100000

借：其他權(quán)益工具投資——公允價值變動　　　　　　　　10000

貸：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動　　10000

3.合伙人對外投資股權(quán)轉(zhuǎn)讓的財務處理

接上例，該合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓該投資并獲得轉(zhuǎn)讓收益12萬元

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　120000

貸：其他權(quán)益工具投資——成本　　　　　100000

——公允價值變動　10000

盈余公積　　　　　　　　　　　　　　1000

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　9000

借：其他綜合收益——其他權(quán)益工具投資公允價值變動　10000

貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　1000

利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　 9000

政策依據(jù)：

《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》應用指南

本準則規(guī)范的范圍

（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。

（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。

（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。

（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應當按照《企業(yè)會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規(guī)定處理。

企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量（財會〔2017〕 7號）

金融資產(chǎn)的分類：

第十六條 企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

（一）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)。

（二）以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

注：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)包括權(quán)益投資和債權(quán)投資。核算權(quán)益投資的科目時使用“其他權(quán)益工具投資”。

四、合伙人清算處理

1.清算步驟

通常有

（1）資產(chǎn)變現(xiàn)（2）清償債務（3）合伙人分配收益

（4）退還資本（5）清繳稅款（6）注銷

2.債務承擔

合伙注銷后，原合伙人對合伙企業(yè)存續(xù)期間的債務，仍應承擔清償責任，以保護債權(quán)人的債權(quán)的實現(xiàn)。否則，注銷合伙就會成為合伙人逃避債務的方式。普通合伙人承擔無限連帶責任；特殊的普通合伙的合伙人一般也是承擔無限連帶責任，但是對于部分合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙債務，其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任。在有限合伙企業(yè)中，普通合伙人承擔無限連帶責任，有限合伙人以其出資為限承擔責任。

3.注銷登記

清算結(jié)束后，清算人應當編制清算報告，經(jīng)全體合伙人簽名、蓋章后，在15日內(nèi)向企業(yè)登記機關(guān)報送清算報告，申請辦理企業(yè)注銷登記。

4.清算賬務處理實例

某商店有張三和李四兩個合伙人，收益為平均分配，采取查賬征收方式

2019年10月因經(jīng)營困難，將商店停業(yè)清算，財務情況見下表：

（1）資產(chǎn)變現(xiàn)，假若不考慮稅，商店資產(chǎn)變現(xiàn)總計20萬元。

會計處理：

借：銀行存款　　　　　　　　200000

貸：固定資產(chǎn)　　　　　　 　　80000

存貨 　　　　　　　　　　50000

應收賬款　　　　　　 　　30000

營業(yè)外收入——清算損益　 40000

（2）清償債務，假若不考慮稅。

會計處理：

借：應付賬款　　　　60000

貸：銀行存款　　　　60000

（3）收益分配

因未分配利潤為-35000元

可分配收益=累計賬面未分配利潤+清算所得（資產(chǎn)清償損益+債務清償損益）=-35000+40000=5000（元）

分配給合伙人會計處理：

借：利潤分配　　　　　　　5000

貸：合伙人資本——張三　　2500

                      ——李四　　2500

（4）退合伙人資本

只剩下貨幣資金賬戶余額20000元，沒有結(jié)轉(zhuǎn)的有貨幣資金和合伙人資本科目，目前資金還剩下200000（變現(xiàn)資金）-60000（還債）+20000（賬上資金）=160000（元）可以退還的資金。

會計處理：

借：合伙人資本——張三　72500

      合伙人資本——李四　87500

貸：銀行存款　　　 　　160000

      資產(chǎn)負債表科目全部清完，最后進入清繳稅款階段，本節(jié)略。

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