目前，年報(bào)審計(jì)工作正在各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所緊張地進(jìn)行著，時(shí)間緊任務(wù)重，在一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，所面對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)往往是浩瀚復(fù)雜，需要審計(jì)的科目數(shù)十個(gè)，一個(gè)人通常無(wú)法完成所有的會(huì)計(jì)科目審計(jì)，在此情況下，往往有多個(gè)人來(lái)共同完成。此時(shí)，如何在保證完成分配給自己的工作任務(wù)的同時(shí)，又協(xié)調(diào)好團(tuán)隊(duì)內(nèi)人員的工作進(jìn)度和工作質(zhì)量，自然成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可或缺的一門(mén)學(xué)問(wèn)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，如何合理進(jìn)行角色分工和團(tuán)隊(duì)合作，在一定程度上，與審計(jì)技術(shù)本身同等重要，因此，本文特將該內(nèi)容作為一個(gè)專(zhuān)題與各位同行研討，藉此以對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中的工作安排給予一定的啟示。

　　一、引言——為何沒(méi)有所謂的名會(huì)計(jì)師？

　　在西方，牧師、醫(yī)生和律師率先職業(yè)化，因?yàn)樗麄儞碛刑幚砣祟?lèi)早期社會(huì)壓倒一切的三大任務(wù)：靈魂、健康和正義，而商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展催生了會(huì)計(jì)的職業(yè)化，醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師號(hào)稱當(dāng)今的“三大職業(yè)”。但是我們都聽(tīng)說(shuō)過(guò)名律師、名醫(yī)，卻沒(méi)有聽(tīng)過(guò)名會(huì)計(jì)師。確實(shí)，在目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，至今找不到一個(gè)在行業(yè)內(nèi)如雷貫耳的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，即便有一二個(gè)有一定影響力的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人物存在，也往往是與他們所在事務(wù)所的知名度相關(guān)聯(lián)的。這一現(xiàn)象存在或許可以告訴我們這樣的一個(gè)事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多的是依賴于一個(gè)團(tuán)隊(duì)的力量。這是審計(jì)職業(yè)的特點(diǎn)決定的：每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都存在著大量的、繁瑣的數(shù)據(jù)資料以及與之相配套的文字資料，單憑一己的力量，根本無(wú)法在既定的時(shí)間內(nèi)完成有關(guān)程序和有關(guān)數(shù)據(jù)的分析、復(fù)核和判斷，需要團(tuán)隊(duì)的人力和物力的協(xié)助才能保證有效完成相應(yīng)的工作。

　　目前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所特別是中小事務(wù)所面臨著巨大的生存工作壓力，為了爭(zhēng)取客戶，常常在競(jìng)爭(zhēng)面前采取低得不能再低的價(jià)格。而迫于成本的壓力，一方面難以聘到優(yōu)秀的人才，有時(shí)一個(gè)人扮演多個(gè)角色，疲于奔命；另一方面國(guó)內(nèi)的事務(wù)所（包括企業(yè)），都不愿意花費(fèi)培訓(xùn)成本，都希望被招聘的人員在其他單位培訓(xùn)好，帶著經(jīng)驗(yàn)直接過(guò)來(lái)為我所用。由于缺乏系統(tǒng)的團(tuán)隊(duì)培訓(xùn)，常常是來(lái)了項(xiàng)目，臨時(shí)組建一個(gè)審計(jì)小組匆忙進(jìn)場(chǎng)，審計(jì)組的分工和工作安排都是現(xiàn)場(chǎng)臨時(shí)指定，這樣的審計(jì)組成員就像臨時(shí)組建的草臺(tái)班子，每個(gè)人承擔(dān)什么角色，什么責(zé)任，如何和團(tuán)隊(duì)的其他人員配合都一無(wú)所知。當(dāng)然，我們都很清楚，并非中小事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員水平低，而是中小事務(wù)所要靠量的積累才可以生存，因此，在工作成本的壓力下，不愿對(duì)成員進(jìn)行團(tuán)隊(duì)的配合訓(xùn)練，業(yè)務(wù)應(yīng)付一單算一單。當(dāng)然，在滿足基本生存前提下，才可以談質(zhì)量，但沒(méi)有質(zhì)量又何以談生存？就像下崗工人，你對(duì)他談生活品位，他無(wú)法聽(tīng)進(jìn)去，可是如果他無(wú)追求品位的愿望，他的狀況也許永遠(yuǎn)得不到改善。四大事務(wù)所最成功的經(jīng)驗(yàn)之一，就是其團(tuán)隊(duì)化的嚴(yán)格培訓(xùn)，使得其任何一個(gè)工作人員都能按照各自的角色分工有條理的執(zhí)行審計(jì)程序，像一支訓(xùn)練有序的軍隊(duì)，充滿戰(zhàn)斗力。如果你真的把CPA當(dāng)作一項(xiàng)事業(yè)，而不僅僅是暫時(shí)謀生的職業(yè)，那么把自己訓(xùn)練成一個(gè)正規(guī)軍是絕對(duì)必要的！所以，必須重視團(tuán)隊(duì)的角色安排和配合，這樣才可能有效率也有效果的完成審計(jì)任務(wù)。

　　二、審計(jì)實(shí)務(wù)中的角色分工

　?。ㄒ唬┠壳皩徲?jì)實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的角色分工

　　一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目后，會(huì)由分管審計(jì)部的副所長(zhǎng)（或合伙人）組織一個(gè)審計(jì)小組并指定項(xiàng)目經(jīng)理。在一個(gè)審計(jì)組內(nèi)，角色安排一般分為三類(lèi)：

　　1 項(xiàng)目經(jīng)理項(xiàng)目經(jīng)理專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)和客戶溝通，了解公司的具體業(yè)務(wù)情況，行業(yè)發(fā)展情況，在充分進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上事先編制審計(jì)計(jì)劃、評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)方案，現(xiàn)場(chǎng)結(jié)束后進(jìn)行一級(jí)復(fù)核工作，審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束后要根據(jù)查出的問(wèn)題確定審計(jì)報(bào)告類(lèi)型，并將簽字對(duì)審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目經(jīng)理是審計(jì)組的靈魂，給審計(jì)小組創(chuàng)造和諧的工作氣氛。這樣的項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：有力的組織能力和控制能力、積極的工作熱情、良好的溝通能力和精通的業(yè)務(wù)能力。

　　2 審計(jì)員按照審計(jì)計(jì)劃的安排，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)負(fù)責(zé)主要科目的審計(jì)，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題提出處理意見(jiàn)。

　　審計(jì)人員是影響審計(jì)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神的基本因素，合適的審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中能和諧的工作，彼此間能相互信任、相互尊重并相互依賴。一個(gè)合格的審計(jì)人員應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：良好的審計(jì)技能和經(jīng)驗(yàn)、隨和的性格和顧全大局的工作態(tài)度。

　　3 審計(jì)助理主要協(xié)助審計(jì)員完成憑證抽查、實(shí)物資產(chǎn)的抽盤(pán)等實(shí)質(zhì)性程序工作。一個(gè)合格的審計(jì)助理應(yīng)該具備的基本素質(zhì)有：謙虛好學(xué)的精神、踏實(shí)苦干、勤勉的工作態(tài)度。

　?。ǘ└鱾€(gè)角色的責(zé)任定位

　　盡管我們已了解了上述三類(lèi)角色的基本職責(zé)，但在具體的審計(jì)業(yè)務(wù)中，往往因?yàn)楦鱾€(gè)角色的定位不清晰，在工作中并未做到各司其職，甚至在審計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，相互推諉。

　　來(lái)看一下我們經(jīng)常可能遇到的案例：在一起審計(jì)業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，但是后來(lái)在檢查中被認(rèn)為該報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型不恰當(dāng)，其簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處罰，簽字的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到委屈：作為項(xiàng)目經(jīng)理，他認(rèn)為自己沒(méi)有親自審計(jì)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的一名助理人員不謹(jǐn)慎導(dǎo)致的；作為副所長(zhǎng)，他根本沒(méi)有接觸過(guò)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，只是所里決定讓他簽字；作為沒(méi)有查出問(wèn)題的助理人員，他認(rèn)為自己已經(jīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，沒(méi)有不謹(jǐn)慎的地方。

　　實(shí)際上，對(duì)于審計(jì)報(bào)告，直接責(zé)任人就是簽字的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在中國(guó)，一份審計(jì)報(bào)告需要審計(jì)項(xiàng)目的項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師（或其授權(quán)代表人）簽字，項(xiàng)目經(jīng)理和主任會(huì)計(jì)師就是審計(jì)報(bào)告的直接責(zé)任人，對(duì)外承擔(dān)責(zé)任。因此：

　　1 簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師即項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)小組所有成員的審計(jì)工作實(shí)施指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，并對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果不僅作為對(duì)審計(jì)小組每個(gè)成員獎(jiǎng)懲的依據(jù)，最主要的是考慮是否可以利用審計(jì)小組助理人員的工作做出專(zhuān)業(yè)判斷，并對(duì)利用的結(jié)果負(fù)責(zé)。

　　2 建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)責(zé)任追究制度。對(duì)于不謹(jǐn)慎或?qū)徲?jì)質(zhì)量低下的助理人員，追究其責(zé)任。目前，一些審計(jì)人員或?qū)徲?jì)助理認(rèn)為反正自己不用在報(bào)告上簽字，因此不認(rèn)真審計(jì)，作審計(jì)測(cè)試僅僅是做花架子，表面上該做的程序都做了，實(shí)質(zhì)上怎么簡(jiǎn)單怎么做，底稿完全掩蓋了實(shí)質(zhì)上對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則的違背，這是最大的不謹(jǐn)慎，比不執(zhí)行程序更具有危害性。

　　3 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的程序進(jìn)行測(cè)試，是常規(guī)情況下的一般程序，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能照葫蘆畫(huà)瓢、機(jī)械地執(zhí)行，而應(yīng)當(dāng)具體問(wèn)題具體分析，在了解具體情況下，做出專(zhuān)業(yè)判斷：應(yīng)當(dāng)實(shí)施什么程序、獲取什么證據(jù)，得出什么結(jié)論？做這個(gè)行業(yè)，敏銳的觀察力是非常重要的，一個(gè)只知道按部就班走程序的審計(jì)人員或?qū)徲?jì)助理很難成長(zhǎng)為一個(gè)優(yōu)秀的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或合伙人。因此，不要簡(jiǎn)單的羨慕他人的升遷，成功者往往具有必備的許多基本素質(zhì)。

　　三、審計(jì)組之間的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)務(wù)操作中特別的重要。這種團(tuán)隊(duì)的協(xié)作精神既表現(xiàn)在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間、注冊(cè)會(huì)計(jì)師與助理審計(jì)人員之間，也同樣表現(xiàn)在審計(jì)項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)之間。

　?。ㄒ唬┠壳皩徲?jì)團(tuán)隊(duì)在合作中常見(jiàn)的問(wèn)題

　　1 臨時(shí)組合，磨合期很短審計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)是每一單業(yè)務(wù)是相對(duì)獨(dú)立的，即項(xiàng)目組成員一般不是固定不變的搭檔，特別是業(yè)務(wù)繁忙的季節(jié)，常常是業(yè)務(wù)來(lái)臨，臨時(shí)將目前沒(méi)有出場(chǎng)的人組合成一個(gè)小組，匆匆進(jìn)場(chǎng)，常常是彼此之間還不熟悉，又匆忙加入到下一個(gè)業(yè)務(wù)中，因此，每次業(yè)務(wù)都有一個(gè)團(tuán)隊(duì)重新磨合的過(guò)程。

　　2 授權(quán)和角色定義不清晰例如，項(xiàng)目經(jīng)理接受任務(wù)后匆匆?guī)ш?duì)進(jìn)場(chǎng)，根本來(lái)不及做審計(jì)計(jì)劃，所有的工作進(jìn)場(chǎng)后才臨時(shí)決定，審計(jì)工作分工不清晰，審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)要求沒(méi)有及時(shí)傳達(dá)給審計(jì)組成員，審計(jì)人員不清楚在什么情況下該向誰(shuí)匯報(bào)，審計(jì)人員之間不清楚誰(shuí)究竟該負(fù)什么責(zé)任，要么出現(xiàn)重復(fù)勞動(dòng)，要么站在一邊不知道下一步究竟該做什么。這就導(dǎo)致審計(jì)組內(nèi)部的管理混亂，對(duì)審計(jì)人員之間的分工合作與信息交流造成極大的負(fù)面影響。

　　3 缺少會(huì)議溝通由于現(xiàn)場(chǎng)時(shí)間很緊，加班加點(diǎn)往往還做不完具體實(shí)務(wù)，一般審計(jì)組很少召開(kāi)會(huì)議，或者審計(jì)組經(jīng)常開(kāi)會(huì)而會(huì)議的目標(biāo)不明確，或者會(huì)議成了審計(jì)人員爭(zhēng)論問(wèn)題的聚焦地，所有的問(wèn)題都在會(huì)議上提出而不能得到有效的解決。這些都會(huì)降低審計(jì)人員工作的積極性，影響團(tuán)隊(duì)工作氛圍的和諧。這使得項(xiàng)目組的每個(gè)成員都專(zhuān)注于局部的問(wèn)題，而忽視了整個(gè)項(xiàng)目的重點(diǎn)，只見(jiàn)樹(shù)木，不見(jiàn)森林。

　?。ǘ┤绾胃纳颇壳暗膱F(tuán)隊(duì)合作問(wèn)題

　　1 明確職責(zé)分工明確審計(jì)組的領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系及其分工，可以優(yōu)化審計(jì)組內(nèi)部人力資源的配置，防止由多頭領(lǐng)導(dǎo)和重復(fù)性工作帶來(lái)的管理摩擦和效率損失。

　　第一，明確項(xiàng)目經(jīng)理的責(zé)任。審計(jì)組的負(fù)責(zé)人是項(xiàng)目經(jīng)理，其主要責(zé)任是管理審計(jì)組。當(dāng)審計(jì)人員的數(shù)量過(guò)多時(shí)，項(xiàng)目經(jīng)理直接管理就會(huì)導(dǎo)致管理幅度過(guò)寬，從而失去對(duì)整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的有效控制。在這種情況下，應(yīng)該縮小項(xiàng)目經(jīng)理直接管理的范圍，對(duì)審計(jì)組進(jìn)行分組，增加小組負(fù)責(zé)人，由小組負(fù)責(zé)人控制各個(gè)小組內(nèi)審計(jì)人員的活動(dòng)，然后由項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)各個(gè)小組負(fù)責(zé)人的工作進(jìn)行管理。當(dāng)審計(jì)人員的數(shù)量不多，項(xiàng)目經(jīng)理可以直接進(jìn)行管理時(shí)，就實(shí)行全權(quán)負(fù)責(zé)制，如果此時(shí)設(shè)置小組負(fù)責(zé)人，增加不必要的管理層，會(huì)導(dǎo)致管理的效率損失。

　　第二，明確審計(jì)組內(nèi)審計(jì)人員的分工。合理的審計(jì)組框架下的審計(jì)人員分工主要有兩種：第一種是全權(quán)負(fù)責(zé)制下的分工，這種情況下，由項(xiàng)目經(jīng)理獨(dú)立確定所有審計(jì)人員的工作，所有審計(jì)人員聽(tīng)從項(xiàng)目經(jīng)理的調(diào)派；第二種是責(zé)任分工制下的分工，先由項(xiàng)目經(jīng)理確定各個(gè)審計(jì)小組的工作，然后由小組負(fù)責(zé)人確定各小組內(nèi)審計(jì)人員的工作，審計(jì)人員聽(tīng)從小組負(fù)責(zé)人的調(diào)派。無(wú)論哪種情況，審計(jì)人員與審計(jì)任務(wù)之間應(yīng)當(dāng)做到不重不漏，這樣可以避免重復(fù)勞動(dòng)，提高工作效率，同時(shí)也可以防止不同審計(jì)人員負(fù)責(zé)同一審計(jì)事項(xiàng)影響審計(jì)組的團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。

　　第三，每個(gè)審計(jì)人員要熟悉自己的角色轉(zhuǎn)換。在這個(gè)項(xiàng)目里你可能只是普通審計(jì)人員，在另外的項(xiàng)目里你也許是簽字負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理，所以，對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要盡心盡力，不要認(rèn)為是別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字，就敷衍了事，己所不欲，勿施于人。

　　2 保持溝通渠道的暢通溝通就是信息的交流，沒(méi)有良好的信息交流，就會(huì)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施和人際關(guān)系的改善形成制約作用。正確的做法是：

　?。?）經(jīng)常性的口頭溝通。在每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，小組成員都要及時(shí)溝通，此外，在完成了一個(gè)重要階段或者審計(jì)項(xiàng)目有了重要突破點(diǎn)時(shí)以會(huì)議形式溝通。

　?。?）必要的書(shū)面溝通。項(xiàng)目經(jīng)理在制定審計(jì)計(jì)劃后，一定要將本項(xiàng)目的重點(diǎn)工作、人員分工和時(shí)間要求等通過(guò)書(shū)面的方式傳達(dá)給小組的每一位成員，每位成員在進(jìn)場(chǎng)前務(wù)必閱讀審計(jì)計(jì)劃，大家才可能步調(diào)一致。此外，審計(jì)組成員與客戶之間，一定要有序溝通，同樣的問(wèn)題，不要反復(fù)去問(wèn)客戶，同樣的資料，取得一份即可。

　　四 結(jié)論

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師想要在團(tuán)隊(duì)協(xié)作中扮演一個(gè)好的角色，以下一些條件必不可少。

　?。?）個(gè)人有較強(qiáng)的能力。這既體現(xiàn)在個(gè)人的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力方面，同時(shí)也體現(xiàn)在與客戶溝通以及分析問(wèn)題的水平方面。如果沒(méi)有扎實(shí)的業(yè)務(wù)水平，無(wú)法在項(xiàng)目中體現(xiàn)自己的能力_那么就得不到團(tuán)隊(duì)其他的成員的信任，自然也就難以和其他成員有更好的合作。

　　（2）在與其他成員協(xié)作過(guò)程中，謙讓的精神不可缺少。這同樣包含兩個(gè)層次，一是工作的積極性，要在可能的情況下，除了很好的完成團(tuán)隊(duì)分配給自己的任務(wù)，還應(yīng)積極幫助其他成員完成工作；二是在計(jì)量工作績(jī)效和報(bào)酬時(shí)，不要斤斤計(jì)較，以平和的心態(tài)對(duì)待項(xiàng)目分配。你既然選擇了這個(gè)職業(yè)，那就不要只接受這個(gè)職業(yè)的光環(huán)，更多的是接受這個(gè)職業(yè)的規(guī)則。