融資擔(dān)保公司會計處理，需要掌握和注意哪些知識呢？快來一起看一下吧！

一、融資性擔(dān)保公司執(zhí)行的會計準則

執(zhí)行企業(yè)會計準則，并按照《企業(yè)會計準則—應(yīng)用指南》有關(guān)保險公司財務(wù)報表格式規(guī)定，結(jié)合公司實際情況，編制財務(wù)報表并對外披露相關(guān)信息。

注意：不再執(zhí)行《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》（財會[2005]17號）。

合規(guī)性參照：2017年《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理條例》

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2010財政部頒布的《企業(yè)會計準則解釋第4號通知》將擔(dān)保公司會計處理定位于保險公司會計體系內(nèi)，充分反映了擔(dān)保業(yè)務(wù)的風(fēng)險特點，對引導(dǎo)人們運用現(xiàn)代保險會計理論，認識擔(dān)保業(yè)務(wù)規(guī)律、研究控制擔(dān)保風(fēng)險的方法具有十分重要的意義。實現(xiàn)了擔(dān)保公司會計核算的國際趨同和等效，也使擔(dān)保公司業(yè)務(wù)的處理與原《擔(dān)保企業(yè)會計核算辦法》發(fā)生了實質(zhì)性的變化。

注意：擔(dān)保畢竟不能等同于保險，擔(dān)保公司會計核算不能完全照搬保險公司的相關(guān)規(guī)定。

財務(wù)合規(guī)：

需滿足的合規(guī)性需求：需遵循已經(jīng)2017年6月21日國務(wù)院第177次常務(wù)會議通過并自2017年10月1日起施行的《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理條例》

二、融資性擔(dān)保公司建帳會計科目設(shè)置和報表思路

企業(yè)會計核算應(yīng)參考保險公司一般會計核算要求，在不違背會計準則和規(guī)定前提下，在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的具體核算辦法，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。

（一）參考會計科目如下：

（二）報表設(shè)計思路

通過會計科目的合理設(shè)計，就能演化出會計報表的思路，譬如損益表。

下面是簡易損益表（整體架構(gòu)與一般企業(yè)區(qū)別不大，關(guān)鍵在于對項目的理解和運用）：

三、收入的核算

擔(dān)保公司的收入主要包括擔(dān)保費收入、利息收入、手續(xù)費及傭金收、評審費收入等。

（一）擔(dān)保費收入確認條件

擔(dān)保費是擔(dān)保公司為履行擔(dān)保合同規(guī)定的義務(wù)而向投保人收取的對價收入。

1.企業(yè)的擔(dān)保費收入應(yīng)當(dāng)在同時滿足以下條件時予以確認：

（1）擔(dān)保合同成立并承擔(dān)相應(yīng)擔(dān)保責(zé)任；

（2）與擔(dān)保合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；

（3）與擔(dān)保合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

擔(dān)保費收入的金額應(yīng)按委托擔(dān)保合同規(guī)定的應(yīng)向被擔(dān)保人收取的金額確定。

2.采取躉收方式向被擔(dān)保人收取擔(dān)保費的，應(yīng)當(dāng)一次性確認為擔(dān)保費收入。

3.擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任前，企業(yè)收到的被擔(dān)保人交納的擔(dān)保費，應(yīng)確認為負債，作為預(yù)收擔(dān)保費處理，在符合上述第二條規(guī)定的確認條件時，確認為擔(dān)保費收入。

企業(yè)會計準則解釋第4號：融資性擔(dān)保公司發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則第25號—原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號—再保險合同》、《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會[2009]15號）等有關(guān)保險合同的相關(guān)規(guī)定進行會計處理?！镀髽I(yè)會計準則第25號—原保險合同》第七條：保費收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）原保險合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險責(zé)任；

（二）與原保險合同相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；

（三）與原保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計量。

注意：

（1）企業(yè)與其他企業(yè)共同承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的聯(lián)合擔(dān)保業(yè)務(wù)，應(yīng)在符合上述第二條規(guī)定的確認條件時，按擔(dān)保合同確定的總擔(dān)保費和承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任的比例計算本企業(yè)應(yīng)分得的擔(dān)保費，確認為擔(dān)保費收入。

（2）擔(dān)保合同成立并開始承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任后，被擔(dān)保人提前清償被擔(dān)保的主債務(wù)而解除企業(yè)的擔(dān)保責(zé)任，按擔(dān)保合同規(guī)定向被擔(dān)保人退還部分擔(dān)保費的，企業(yè)應(yīng)按實際退還的擔(dān)保費金額沖減當(dāng)期的擔(dān)保費收入。

（3）資產(chǎn)負債表日以前承擔(dān)的擔(dān)保責(zé)任，在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報表批準報出日之間發(fā)生的退還擔(dān)保費，應(yīng)作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理

（二）擔(dān)保費收入的核算

應(yīng)設(shè)置“保費收入”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等會計科目。擔(dān)保合同成立時，

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款

貸：保費收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

如發(fā)生評審費等收入，則：

借：銀行存款等

貸：手續(xù)費及傭金收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅—銷項稅額

增值稅服務(wù)類型：擔(dān)保費為向貸款之外的第三方支付的費用，歸類到金融服務(wù)類別中“直接收費服務(wù)”。

（三）融資性擔(dān)保機構(gòu)擔(dān)保費收費標準

主要政策依據(jù)有：

國辦發(fā)2006年90號第七條：

為促進擔(dān)保機構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，對主要從事中小企業(yè)貸款擔(dān)保的擔(dān)保機構(gòu)，擔(dān)保費率實行與其運營風(fēng)險成本掛鉤的辦法?；鶞蕮?dān)保費率可按銀行同期貸款利率的50%執(zhí)行，具體擔(dān)保費率可依項目風(fēng)險程度在基準費率基礎(chǔ)上上下浮動30%—50%，也可經(jīng)擔(dān)保機構(gòu)監(jiān)管部門同意后由擔(dān)保雙方自主商定。

《中小企業(yè)融資擔(dān)保機構(gòu)風(fēng)險管理暫行辦法》第七條：

擔(dān)保機構(gòu)收取擔(dān)保費可根據(jù)擔(dān)保項目的風(fēng)險程度實行浮動費率，為減輕中小企業(yè)負擔(dān)，一般控制在同期銀行貸款利率的50%以內(nèi)。

《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第四章第二十六條：

融資性擔(dān)保公司收取的擔(dān)保費，可根據(jù)擔(dān)保項目的風(fēng)險程度，由融資性擔(dān)保公司與被擔(dān)保人自主協(xié)商確定，但不得違反國家有關(guān)規(guī)定?！度谫Y性擔(dān)保公司管理暫行辦法》也就是說在不違反國家有關(guān)規(guī)定的情況下，貸款擔(dān)保公司所收取的擔(dān)保服務(wù)費可由公司和借款人在雙方都接受的情況下，簽訂合同而確定。

四、擔(dān)保公司成本費用核算

擔(dān)保合同取得成本是指擔(dān)保人在取得擔(dān)保合同過程中發(fā)生的支出。主要包括發(fā)生的手續(xù)費或傭金支出、調(diào)查和評審費支出等、擔(dān)保賠付支出、再擔(dān)保分出保費支出、分保費用、提取各類準備支出等。取得的成本在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

手續(xù)費用是擔(dān)保公司的為客戶確保整個流程順利辦理下來的所補貼的費用，包括資料費、贖樓費、過橋、短拆等流程成本。

（一）賠付支付（代償支出）

（1）賠付支付（代償支出）。代償支出是被擔(dān)保人未按合同約定履行義務(wù)，由擔(dān)保人代其履行義務(wù)而支付的代償款及相關(guān)費用支出。從嚴格意義上說，代償支出尚不是公司的最后損失。擔(dān)保公司在代償后有可能從被擔(dān)保人處得到一定的追償款。設(shè)置“賠付支出”科目：

實際支付代償款時，

借：賠付支付（代償支出）

貸：銀行存款等科目

（2）應(yīng)收代位追償款

代位追償款，是指擔(dān)保人承擔(dān)代償擔(dān)保金責(zé)任后，按照合同約定取得的對被擔(dān)保人的求償權(quán)而追回的價款。從理論上講，是對擔(dān)保人發(fā)生的代付支出的補償，在確認時應(yīng)當(dāng)沖減代付支出，而不能作為一項收入。應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收代位追償款”科目。代位追償款，只有在同時滿足準則規(guī)定的條件時才能予以確認。

一是與代位追償有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入；

二是該代位追償款的金額能夠可靠的計量。對于不滿足確認條件的代位追償款，擔(dān)保人不應(yīng)當(dāng)確認。

賬務(wù)處理：計提代償款時沖減賠付支出

借：應(yīng)收代位追償款

貸：賠付支付（代償支出）

實際收到代位追償款時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收代位追償款

代償款無法收回，按發(fā)生損失的實際額沖減擔(dān)保賠償準備金，超出賠償準備金部分計入賠償支出。

借：賠付支出（代償支出）

保險責(zé)任準備金（擔(dān)保賠償準備金）

貸：應(yīng)收代位追償款

（二）提取擔(dān)保合同準備金的核算

融資性擔(dān)保合同準備金主要包括未到期責(zé)任準備金和擔(dān)保代償準備金，2010年國家7部委聯(lián)合發(fā)文（2010年第3號）《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》第三十一條；“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費收入的50%提取未到期責(zé)任準備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準備金。

根據(jù)七部委3號令第三十一條規(guī)定：融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費收入的50%提取未到期責(zé)任準備金，并按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準備金。擔(dān)保賠償準備金累計達到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實行差額提取。差額提取辦法和擔(dān)保賠償準備金的使用管理辦法由監(jiān)管部門另行制定。

1.未到期責(zé)任準備金。

2.擔(dān)保代償準備金。

五、擔(dān)保保證金的收取

保證金實際上市銀行在收，但一般是銀行收取擔(dān)保公司的。通常是在5%—15%不等，主要是規(guī)避擔(dān)保公司在銀行入圍授信的風(fēng)險手段。擔(dān)保公司對外在做單筆業(yè)務(wù)的時候就會讓客戶出這部分的保證金，這是行規(guī)。擔(dān)保公司向銀行繳存保證金時候賬務(wù)處理：

借：存出保證金

貸：銀行存款

六、擔(dān)保業(yè)務(wù)質(zhì)量指標核算

主要包括：擔(dān)保代償率、代償回收率、擔(dān)保損失率、撥備覆蓋率四大指標。

（一）擔(dān)保代償率

（二）代償回收率是指已收回代償金額與已發(fā)生代償支出的比率

計算公式為：

代償回收率＝本期累計收回的代償金額/（期初應(yīng)收代償款+本期累計發(fā)生的逾期或代償金）

（三）擔(dān)保損失率、撥備覆蓋率

（四）撥備覆蓋率

撥備覆蓋率=擔(dān)保準備金/擔(dān)保代償余額×100

其中擔(dān)保準備金為未到期責(zé)任準備、擔(dān)保賠償準備與一般風(fēng)險準備等項的年末余額之和；擔(dān)保代償余額為擔(dān)保業(yè)務(wù)代償金額合計的年末數(shù)。

七、抵債資產(chǎn)核算

抵債資產(chǎn)是擔(dān)保公司代償后收回的反擔(dān)保抵押或質(zhì)押物資。抵債資產(chǎn)不計提折舊或攤銷，但對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準備。設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目。取得的抵債資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實際抵債部分的資金本金、已確認的利息和取得資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費作為抵債資產(chǎn)的入賬價值，借記本科目，按原已計提的資產(chǎn)減值準備，借記“壞賬準備”等科目，按應(yīng)收款項的賬面余額，貸記“賠付支出”、“應(yīng)收利息”等科目。

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