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高溫津貼、防暑降溫費(fèi)的會(huì)計(jì)和所得稅處理

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:那個(gè)人 2022/06/22 14:17:09  字體:

各用人單位要為從事高溫作業(yè)的勞動(dòng)者按時(shí)足額發(fā)放降溫費(fèi)和高溫津貼。對(duì)于高溫津貼,如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除呢?一起來(lái)了解一下。

高溫津貼、防暑降溫費(fèi)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

1

  會(huì)計(jì)處理  

1、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一職工薪酬》第二條規(guī)定:

短期薪酬,是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報(bào)告期間結(jié)束后十二個(gè)月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬,因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括:職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,職工福利費(fèi),醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi),住房公積金,工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),短期帶薪缺勤,短期利潤(rùn)分享計(jì)劃,非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào)一一職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定:

短期薪酬主要包括:

 (1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼,是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬等的勞動(dòng)報(bào)酬,為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼,以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼等。其中,企業(yè)按照短期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于短期薪酬,按照長(zhǎng)期獎(jiǎng)金計(jì)劃向職工發(fā)放的獎(jiǎng)金屬于其他長(zhǎng)期職工福利。

(2)職工福利費(fèi),是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、防暑降溫費(fèi)等職工福利支出。

3、《國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局衛(wèi)生部 人力資源和社會(huì)保障部 中華全國(guó)總工會(huì)關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》(安監(jiān)總安健[2012]89號(hào))規(guī)定:

“第十七條 勞動(dòng)者從事高溫作業(yè)的,依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動(dòng)者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場(chǎng)所溫度降低到33℃以下的,應(yīng)當(dāng)向勞動(dòng)者發(fā)放高溫津貼,并納入工資總額?!?/p>

依據(jù)上述規(guī)定,單位給職工發(fā)放高溫津貼應(yīng)該計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-工資”核算,發(fā)放的防暑降溫費(fèi)應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬-福利費(fèi)”核算。

2

  所得稅處理  

1、個(gè)人所得說(shuō)

《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:“工資、薪金所得,是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

《個(gè)人所得稅法》第二條規(guī)定:“居民個(gè)人取得前款第一項(xiàng)至第四項(xiàng)所得(工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以下稱綜合所得),按納稅年度合并計(jì)算個(gè)人所得稅”。

因此,對(duì)于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼和防暑降溫費(fèi),應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得,按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣個(gè)人所得稅款。

2、企業(yè)所得說(shuō)處理

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定:

“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除?!?/p>

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))規(guī)定:

“三、關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題

《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi),包括以下內(nèi)容:

(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利,包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?!?/span>

因此,對(duì)于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼,在企業(yè)所得稅方面,作為工資薪金支出,可以全額據(jù)實(shí)扣除,對(duì)于單位給職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)用,作為職工福利費(fèi)支出,按照不超過(guò)工資、薪金總額14%的限額規(guī)定扣除。

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