【減稅降費】小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

來源: 廣西稅務編輯：那個人 2022/06/22 11:03:04　　字體：大小

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。這個政策如何判斷享受？政策要點羅列給您！

小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

享受對象

適用這項稅收優(yōu)惠政策的納稅人僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人。不包括增值稅一般納稅人。

2022年6月，張阿姨以個人名義向某公司提供了保潔服務，取得收入1000元。張阿姨未辦理過稅務登記或臨時稅務登記，到稅務機關代開發(fā)票，根據(jù)政策規(guī)定，張阿姨作為自然人，按照小規(guī)模納稅人納稅，保潔服務適用3%的征收率，可以享受免征增值稅政策，可到稅務機關代開免稅普通發(fā)票，代開時張阿姨不需要繳納增值稅。

享受時間

適用這項稅收優(yōu)惠政策的時間為納稅義務發(fā)生時間在2022年4月1日至12月31日期間，若納稅義務發(fā)生時間在2022年3月31日前的，則應按照此前相關政策規(guī)定執(zhí)行。

A公司是增值稅小規(guī)模納稅人企業(yè)，2022年6月出租小轎車取得對方一次性支付的一年租金共60000元，則應在收到60000元租金的當天確認納稅義務發(fā)生，而無需分攤到租金對應的月份，因此A公司取得60000元租金的納稅義務發(fā)生時間為2022年6月，且有形動產租賃適用3%征收率，A公司的此項收入可以享受免征增值稅政策。

享受條件

免征增值稅的征收率條件僅適用于征收率為3%的征稅項目，如小規(guī)模納稅人銷售/出租不動產等適用5%征收率的項目不得免征增值稅。

我公司是一家小型勞務派遣公司，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，此前我公司選擇了5%差額繳納增值稅，請問，我公司可以適用小規(guī)模納稅人免征增值稅政策嗎?

答：《財政部國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》(財稅〔2016〕47號)第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
《財政部稅務總局關于對增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的公告》(2022年第15號)規(guī)定，自2022年4月1日至2022年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。

因此，自2022年4月1日至2022年12月31日，你公司可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，享受免征增值稅政策;也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

發(fā)票開具

增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

注意：免征增值稅的前提條件是未開具增值稅專用發(fā)票，凡對應收入開具了專用發(fā)票的，不得免征增值稅。

我公司是一家制造業(yè)小企業(yè)，屬于增值稅小規(guī)模納稅人，全部銷售額為銷售貨物取得的適用3%征收率的應稅銷售收入，按國家新出臺的規(guī)定可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。2022年6月份取得銷售額80萬元，其中30萬元銷售額因下游企業(yè)抵扣的需求，要求我們開具專用發(fā)票，其他的50萬元銷售收入尚未開具發(fā)票。請問，我們可不可以部分放棄免稅，僅就開具專用發(fā)票的30萬元繳納增值稅?開具專用發(fā)票應適用何種征收率?

答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅等征收管理事項的公告》(2022年第6號)明確，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率應稅銷售收入免征增值稅的，應按規(guī)定開具免稅普通發(fā)票。納稅人選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票的，應開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。

如你公司選擇放棄免稅，對30萬元部分的應稅銷售收入開具增值稅專用發(fā)票，應當開具征收率為3%的增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定計算繳納增值稅為：30萬元×3%=0.9萬元;其余的50萬元銷售收入，仍可以享受免征增值稅政策。

暫緩預繳

增值稅小規(guī)模納稅人發(fā)生適用3%征收率的應稅行為對應的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。主要包括小規(guī)模納稅人提供建筑服務預收款、跨區(qū)域提供建筑服務預繳增值稅等。適用這項稅收優(yōu)惠政策的納稅人僅限于增值稅小規(guī)模納稅人，包括公司制企業(yè)、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、個體工商戶和其他個人。

案例：某增值稅小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)，2022年6月跨區(qū)域到外省提供建筑服務取得100萬元收入，由于小規(guī)模納稅人提供建筑服務適用3%征收率，因此不需要在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。

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