企業(yè)所得稅彌補虧損的相關知識及常見問答

來源: 上海稅務編輯：那個人 2022/11/09 14:57:45　　字體：大小

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五條中提到企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額，那這處允許彌補的以前年度虧損是什么意思呢？

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

這在企業(yè)所得稅中也是十分關鍵的一環(huán)，接下來我們詳細學習一下彌補虧損的相關知識吧！

企業(yè)所得稅彌補虧損的相關知識

一、企業(yè)當年未彌補完的虧損能否在以后年度繼續(xù)彌補？

1. 一般企業(yè)：5年
根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)規(guī)定：“十八、企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。”
2. 困難行業(yè)企業(yè)：8年
根據《財政部稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第8號）規(guī)定：“四、受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。
困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入占當年收入總額扣除不征稅收入和投資收益后余額的比例，應在50%以上?！?/p>
3. 電影行業(yè)企業(yè)：8年
根據《財政部稅務總局關于電影等行業(yè)稅費支持政策的公告》（財政部稅務總局公告2020年第25號）規(guī)定：“對電影行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年?！?/p>
4. 高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)：10年
根據《財政部稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》(財稅〔2018〕76號)規(guī)定：“一、自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格(以下統(tǒng)稱資格)的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年?！?/p>
5. 國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業(yè)：10年
根據《關于促進集成電路產業(yè)和軟件產業(yè)高質量發(fā)展企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部稅務總局發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部公告2020年第45號）規(guī)定：“二、國家鼓勵的線寬小于130納米(含)的集成電路生產企業(yè)，屬于國家鼓勵的集成電路生產企業(yè)清單年度之前5個納稅年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予向以后年度結轉，總結轉年限最長不得超過10年。”

二、企業(yè)籌辦期間發(fā)生的籌辦費用支出是否可以計算為當期虧損？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定：“七、企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度問題

企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔2009〕98號）第九條規(guī)定執(zhí)行?！?/p>

三、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在繳納企業(yè)所得稅時，可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利嗎？

根據《財政部　國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定：“五、合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！?/span>

四、企業(yè)彌補以前年度未彌補完的虧損如何填寫申報表呢？

納稅人彌補以前年度虧損時，應按照“先到期虧損先彌補、同時到期虧損發(fā)生的先彌補”的原則處理。納稅人在企業(yè)所得稅匯算清繳時，彌補以前年度虧損需要填寫《企業(yè)所得稅彌補虧損明細表》（A106000）表，具體填寫規(guī)則可參照填報說明。

企業(yè)所得稅彌補虧損明細表