所謂往來(lái)賬，就是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中形成的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等，是企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的重要組成部分。往來(lái)賬是否準(zhǔn)確直接決定了企業(yè)財(cái)報(bào)真實(shí)性，往來(lái)賬的不準(zhǔn)確必定造成財(cái)報(bào)的失真。

因此，往來(lái)賬的清理工作也是會(huì)計(jì)年終工作必做事項(xiàng)之一，尤其是距離年度結(jié)束的前一個(gè)月。如果往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬，失真，會(huì)埋下不少稅收風(fēng)險(xiǎn)，今天網(wǎng)校就跟大家分享一下年底清理往來(lái)款的要點(diǎn)。

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一般往來(lái)賬的核對(duì)、確認(rèn)、催收和清理

1、應(yīng)收賬款：核對(duì)合同規(guī)定的收款時(shí)間、金額，及時(shí)催收并將催收納入考核，最大限度的收回款項(xiàng)，避免損失；做出賬齡分析，了解債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況，評(píng)估壞賬風(fēng)險(xiǎn)，如有壞賬及時(shí)申報(bào)扣除，避免長(zhǎng)期掛賬引來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)；

2、其他應(yīng)收款：核對(duì)欠款明細(xì)，包括職工以及其他方，要結(jié)清，避免損失或產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；

3、預(yù)收賬款：核對(duì)合同條款，核實(shí)貨物是否已經(jīng)發(fā)出，勞務(wù)是否已經(jīng)提供，及時(shí)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收入，避免造成遲延納稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)；

4、應(yīng)付賬款：核對(duì)合同條款，是否已到付款日期，按時(shí)付款；核實(shí)收款方信息，長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款是否還要支付，若已不能支付要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)收入；核實(shí)暫估金額是否屬實(shí)、合理，并與對(duì)方溝通好，爭(zhēng)取在匯算清繳之前取回發(fā)票，以免造成成本費(fèi)用不能扣除納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；

5、其他應(yīng)付款：核對(duì)債務(wù)方明細(xì)以及債務(wù)成因，及時(shí)付款，若已不能支付要及時(shí)確認(rèn)利得。

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特殊事項(xiàng)掛往來(lái)賬的特殊處理 

1、股東借款的處理 

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》財(cái)稅〔2003〕158號(hào)規(guī)定，納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的, 其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。也就是說(shuō)，對(duì)期限超過(guò)一年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的借款，從借款之日滿一年后，要視同利潤(rùn)分配按20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。建議企業(yè)在清理中發(fā)現(xiàn)有股東借款，應(yīng)提示股東及時(shí)在年底前歸還。即12月31日前還款，有需要可以年后再借。

2、同一客戶掛不同往來(lái)賬的處理 

同一客戶供應(yīng)商在不同往來(lái)科目掛賬。建議盡可能調(diào)整至同一科目下，因?yàn)椴煌颇肯露嗵帓熨~容易形成虛增資產(chǎn)和虛增債務(wù)，造成評(píng)估指標(biāo)異常，帶來(lái)稽查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于既是客戶又是供應(yīng)商的，必然出現(xiàn)應(yīng)收應(yīng)付同時(shí)掛賬。建議如有可能雙方可簽署抵賬協(xié)議，把該客戶的應(yīng)收應(yīng)付往來(lái)賬進(jìn)行抵銷合并。2021年終關(guān)賬及涉稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避年底往來(lái)賬清理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn) 。

3、不屬于企業(yè)承擔(dān)費(fèi)用掛往來(lái)的處理 

企業(yè)承擔(dān)了不屬于企業(yè)的費(fèi)用比如給個(gè)人的回扣或傭金，由于不能稅前扣除，而掛在往來(lái)賬。建議企業(yè)若確實(shí)負(fù)擔(dān)了這部分費(fèi)用，可以計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，所得稅匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增即可，不要掛往來(lái)賬。

4、企業(yè)間資金拆借的處理 

企業(yè)間的資金拆借，包括關(guān)聯(lián)方之間和非關(guān)聯(lián)方之間的借款。建議年底要核實(shí)是否簽訂合同，合同是否規(guī)定相應(yīng)的利息，利息支付是否開(kāi)具發(fā)票，避免因未簽訂合同、無(wú)償使用、未開(kāi)具發(fā)票、長(zhǎng)期掛賬等給企業(yè)帶來(lái)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。違背常理自然引來(lái)稅務(wù)稽查，需要財(cái)務(wù)提前關(guān)注。

5、掛賬收入的處理 

企業(yè)將未開(kāi)票收入暫時(shí)計(jì)入往來(lái)，甚至永久計(jì)入往來(lái)，不打算納稅的，這種想法趕緊打消，因?yàn)椴婚_(kāi)票收入占比已成為稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。

6、虛開(kāi)發(fā)票掛賬的處理 

企業(yè)因虛開(kāi)發(fā)票資金不能回流而掛往來(lái)賬的，此念頭更不能，虛開(kāi)發(fā)票是稽查的重中之重，存貨、往來(lái)、收入不成比例，發(fā)票三流不一致等現(xiàn)象馬上會(huì)讓虛開(kāi)發(fā)票的行為暴露。

7、發(fā)生壞賬的處理 

企業(yè)發(fā)生壞賬的，要及時(shí)做壞賬損失，在所得稅匯算清繳時(shí)申報(bào)扣除，并提前準(zhǔn)備好如下資料： 

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