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我公司有一位客戶因經(jīng)營不善面臨破產(chǎn)清算,他還欠我公司一筆應(yīng)收賬款,我公司是否可將該筆壞賬稅前扣除?關(guān)于“無法收回的應(yīng)收賬款稅前扣除”問題,有5個判斷條件,一起來看一下。
條件一 :壞賬已實際發(fā)生
按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,只有實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,才允許稅前扣除。
【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條:企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
條件二:賬款逾期時間要求
根據(jù)金額不同,應(yīng)收賬款的逾期時間應(yīng)至少在1年以上或3年以上。一年以內(nèi)的應(yīng)收賬款即使出現(xiàn)了壞賬無法收回,該筆損失也是不能稅前扣除的。
【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)
第二十三條:企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
第二十四條:企業(yè)逾期一年以上,單筆數(shù)額不超過五萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項,會計上已經(jīng)作為損失處理的,可以作為壞賬損失,但應(yīng)說明情況,并出具專項報告。
條件三:會計處理規(guī)范要求
會計上已經(jīng)對無法收回的應(yīng)收賬款做了損失處理,僅僅計提壞賬準備是不得稅前扣除的。
【政策依據(jù)】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條:在計算應(yīng)納稅所得額時,下列支出不得扣除:……(七)未經(jīng)核定的準備金支出;……
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條第(七)項所稱未經(jīng)核定的準備金支出,是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備等準備金支出。
條件四:事實證據(jù)規(guī)范要求
企業(yè)應(yīng)具有證明損失的外部和內(nèi)部相關(guān)資料,能夠內(nèi)外結(jié)合、相互印證。
【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第十六條:企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。
第十七條:具有法律效力的外部證據(jù),是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件,主要包括:
(一)司法機關(guān)的判決或者裁定;
(二)公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);
(三)工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明;
(四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件;
(五)行政機關(guān)的公文;
(六)專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告;
(七)具有法定資質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明;
(八)仲裁機構(gòu)的仲裁文書;
(九)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù);
(十)符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。
條件五:企業(yè)所得稅申報填報
及備查資料保管要求
填報企業(yè)所得稅匯算清繳報表《A105090-資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》。未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除。企業(yè)需要保管相關(guān)留存?zhèn)洳橘Y料。
【政策依據(jù)】《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第五條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失,不得在稅前扣除。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第65號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第15號):一、企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失,僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細表》,不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳椤6?、企業(yè)應(yīng)當完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料,保證資料的真實性、合法性。
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