2022年馬上就要過去，又到了該考慮公司給員工發(fā)年終獎的時候。很多同學可能會說，年終獎個稅的問題不是在第二年個稅匯算清繳時選擇一下就好了，現在根本不用考慮嗎？

我們常說“凡事預則立，不預則廢”，年終獎個稅的籌劃也是這樣，一定要提前考慮和規(guī)劃，否則等實際處理完畢以后再想籌劃，或者籌劃空間很小，或者所想到的籌劃方法根本不符合稅法要求而增加了涉稅風險。

關于年終獎個稅，分3個問題解釋：

1、年終獎相關個稅政策

2、年終獎單獨計稅VS并入綜合所得比較

3、什么情況需要考慮選擇單獨計稅

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年終獎相關個稅政策

年終獎單獨計稅政策有效期至2023年12月31日

我們經常說的年終獎，對應到個稅中稱為“全年一次性獎金”，根據財政部、稅務總局發(fā)布公告2021年第42號，全年一次性獎金（年終獎）可以繼續(xù)選擇不并入綜合所得，而單獨計算并繳納個人所得稅，該政策延長至2023年12月31日。

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年終獎并入綜合所得VS單獨計稅

綜合所得包括自然人的工資薪金、勞務報酬、稿酬所得、特許權使用費所得四項，綜合所得中的各項在平時按月、按次進行預繳，年度終了以年度匯總上述各項，用綜合稅率表統一計算，做個人所得稅的匯算清繳。年終獎并入綜合所得就是把年終獎作為工資薪金進行個稅處理。綜合所得適用稅率表如下。

年終獎單獨計稅是與并入綜合所得相對應的概念，就是把年終獎單獨按照個稅規(guī)定計算稅款，不參與綜合所得匯算清繳。根據全年一次性獎金單獨計稅的規(guī)定，全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按月換算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：

應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

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“年終獎”什么情況需要考慮單獨計稅

根據單獨計稅和并入綜合所得的比較，可以嘗試分析年終獎單獨計稅最低適用稅率是3%；而綜合所得因為存在固定扣除和專項附加扣除等，因此存在納稅人有個稅的應稅收入而無應納稅所得額的情況，最低適用的稅率為相當于0%，此時并入綜合所得一定更有利；如果存在應納稅所得額大于0，但適用個稅稅率不超過3%時，并入綜合所得一定不會比單獨計稅多交稅。具體分析過程如下。

1、在年終獎并入綜合所得后，綜合所得扣除基本減除額（6萬元）、專項扣除（個人社保部分）、專項附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等）后應納稅所得額小于0時，并入綜合所得適用稅率0%，而單獨計稅適用稅率至少為3%，此時一定是將年終獎并入綜合所得更節(jié)稅。

例1：張三月薪5000元，年終獎為2個月工資，個人部分社保公積金年度數為12000元，住房利息專項附加扣除為12000元。

方式1：年終獎單獨計稅

（1）年終獎個稅計算過程

找稅率：5000×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎部分個稅=10000×3%=300元；

（2）綜合所得部分個稅計算過程

應納稅所得額=5000×12-60000-12000-12000<0,因此無需納稅

兩部分合計納稅為300元；

方式2：年終獎并入綜合所得

綜合所得應納稅所得額=5000×12-60000-12000-12000+5000×2=-14000<0,因此無需納稅；

這種情況下并入綜合所得比單獨計稅少繳納稅款300元，因此并入綜合所得更有利。

2、在年終獎并入綜合所得后，綜合所得扣除基本減除額（6萬元）、專項扣除（個人部分社保）、專項附加扣除（子女教育、贍養(yǎng)老人等）的應納稅所得額小于36000時，綜合所得適用稅率最高3%，單獨計稅稅率至少3%，此時年終獎并入綜合所得可能節(jié)稅，可能不節(jié)稅，但不會比單獨計稅多交稅。

例2：張三月薪6500元，年終獎為2個月工資，個人部分社保公積金年度數為12000元，住房利息專項附加扣除為12000元。

方式1：年終獎單獨計稅

（1）年終獎個稅計算過程

找稅率：6500×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎部分個稅=13000×3%=390元；

（2）綜合所得部分個稅計算過程

應納稅所得額=6500×12-60000-12000-12000<0,因此無需納稅

兩部分合計納稅為390元；

方式2：年終獎并入綜合所得

綜合所得應納稅所得額=6500×12-60000-12000-12000+6500×2=7000,適用3%稅率，個稅=7000×3%=210元；

可以看出，在該情形下并入綜合所得比單獨計稅節(jié)約稅款180元。

例3：張三月薪7000元，年終獎為2個月工資，個人部分社保公積金年度數為12000元，住房利息專項附加扣除為12000元。

方式1：年終獎單獨計稅

（1）年終獎個稅計算過程

找稅率：7000×2/12<3000,適用3%稅率

年終獎部分個稅=14000×3%=420元；

（2）綜合所得部分個稅計算過程

應納稅所得額=7000×12-60000-12000-12000=0,因此無需納稅

兩部分合計納稅為420元；

方式2：年終獎并入綜合所得

綜合所得應納稅所得額=7000×12-60000-12000-12000+7000×2=14000,適用3%稅率，個稅=14000×3%=420元；

可以看出，在該情形下并入綜合所得與不并入綜合所得，繳納稅款相同，選擇哪種方式均可。

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結論

通過上述分析可以看出，當把年終獎并入綜合所得，扣除全部的扣除項目，應納稅所得額小于0時，并入綜合所得一定節(jié)稅；應納稅所得額不超過36000元時，并入綜合所得一定不會多交稅；綜合上述兩種情況，在滿足并入綜合所得后應納稅所得額不超過36000元時，可以一律按照并入綜合所得計算個稅，因為單獨計稅無論如何不會減少繳納的稅款。

而當年終獎并入綜合所得后應納稅所得額超過36000元時，此時應當考慮年終獎單獨計稅，因為綜合所得稅率存在部分適用10%檔，而年終獎單獨計稅可能適用3%，存在節(jié)稅籌劃空間。

本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章

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