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又到年底,馬上將迎來企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳對于很多財(cái)務(wù)人員都是一件繁瑣而頭疼的事情,因?yàn)榇嬖诒姸嗟亩悤町惡图{稅調(diào)整事項(xiàng),今天就跟大家聊聊其中關(guān)于借款利息在所得稅匯算清繳中的扣除和調(diào)整問題。
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條,可以把借款利息扣除總結(jié)為以下3條主要內(nèi)容:
(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息,據(jù)實(shí)扣除;
(2)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出,據(jù)實(shí)扣除;
(3)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息,不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分可以扣除,超出部分做納稅調(diào)增。
就上述內(nèi)容做舉例說明解釋。
解釋1:非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息據(jù)實(shí)扣除
甲公司向工商銀行貸款300萬,期限1年,年利率4%,利息按月支付,本金到期一次性歸還;向建設(shè)銀行貸款500萬,期限3年,利率4.2%,利息按季支付,本金到期一次性歸還;
分析:不論是向工行的貸款還是向建行的借款,都屬于向金融企業(yè)借款,盡管不同銀行給出的貸款期限和利率約定不一樣,均可以據(jù)實(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息支出),并按照稅法規(guī)定在所得稅匯算清繳中據(jù)實(shí)扣除,無需納稅調(diào)整。
解釋2:經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出據(jù)實(shí)扣除
債券分為公司債和企業(yè)債,公司債一般由股份有限公司或有限責(zé)任公司發(fā)行,由證監(jiān)會負(fù)責(zé)審核監(jiān)管。企業(yè)債一般由中央政府部門事業(yè)單位、國有獨(dú)資企業(yè)和國有控股企業(yè),由發(fā)改委負(fù)責(zé)審核監(jiān)管。
不管是公司債還是企業(yè)債,只要履行合法手續(xù)和程序,經(jīng)過批準(zhǔn)后發(fā)行,債券相關(guān)的利息支出,均可以在所得稅匯算清繳中據(jù)實(shí)扣除。
解釋3:非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款在不超過
銀行同期同類貸款利息的部分準(zhǔn)予扣除,超出部分不得扣除
甲公司向乙公司(非金融企業(yè))取得一般借款1000萬元,期限一年,借款年利率6%,按季度付息,到期歸還本金。
分析:甲公司的借款在賬務(wù)處理應(yīng)如實(shí)確認(rèn)記入財(cái)務(wù)費(fèi)用(利息費(fèi)用),但是能否在所得稅前進(jìn)行扣除,要對比該借款利率與金融企業(yè)同期同類利率,如果低于金融企業(yè)利率,按照合同約定利率據(jù)實(shí)扣除;如果高于金融企業(yè)利率,按照金融企業(yè)利率計(jì)算的利息部分可以扣除,超出部分做納稅調(diào)增。
關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率如何獲取,可以查閱各大銀行、央行公布的貸款利率即可,一般在商業(yè)銀行和央行官網(wǎng)均有發(fā)布。比如央行公布一年期貸款利率為3.5%,則1000萬×3.5%=35萬部分準(zhǔn)予扣除,超出部分1000萬×(6%-3.5%)=25萬部分要在匯算清繳時(shí)做納稅調(diào)增。
該調(diào)增具體在申報(bào)表中如何填寫呢?
利息支出的調(diào)整填寫在105000《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》,二、扣除類調(diào)整項(xiàng)目,第18行 (六)利息支出行次,以上述舉例賬載金額填寫60萬元,稅收金額填寫35萬元,調(diào)增金額填寫25萬即可。
本文為正保會計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章
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