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2022年第四季度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策變化
近年來(lái)，為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財(cái)政部、稅務(wù)總局不斷修改研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，提升加計(jì)扣除比例、可自主選擇在季度預(yù)繳時(shí)申報(bào)加計(jì)扣除、簡(jiǎn)化研發(fā)支出輔助賬樣式等。2022年第四季度，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策又有兩項(xiàng)新變化，快來(lái)學(xué)習(xí)一下吧。
新政一
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%
（1）政策依據(jù)：
《關(guān)于加大支持科技創(chuàng)新稅前扣除力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部公告2022年第28號(hào)）
（2）適用對(duì)象：
現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。
注：現(xiàn)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策比例如下圖所示：
（3）政策內(nèi)容：
① 現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，在2022年10月1日至2022年12月31日期間，稅前加計(jì)扣除比例提高至100%。
② 企業(yè)在2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳計(jì)算享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠時(shí)，四季度研發(fā)費(fèi)用可由企業(yè)自行選擇按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算，或者按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。
③ 企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的相關(guān)政策口徑和管理，按照財(cái)稅〔2015〕119號(hào)、財(cái)稅〔2018〕64號(hào)等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
（4）實(shí)務(wù)舉例：
① 實(shí)務(wù)1：如何計(jì)算第四季度的研發(fā)費(fèi)用？
解答：為減輕企業(yè)的核算負(fù)擔(dān)，方便企業(yè)最大限度的享受到優(yōu)惠政策，28號(hào)公告對(duì)第四季度的研發(fā)費(fèi)用提供了兩種計(jì)算方法，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適用：
方法一：按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算；
方法二：按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算，可以簡(jiǎn)單理解為“比例法”。
② 實(shí)務(wù)2（按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算）：
A公司是一家信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)，未獲得科技型中小企業(yè)資格，2022年前三季度研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，第四季度按規(guī)定計(jì)算的研發(fā)費(fèi)用為50萬(wàn)元，全年加計(jì)扣除額為多少？
解答2：按照上述政策規(guī)定，A公司在2022年前三季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用75%的加計(jì)扣除比例，第四季度發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用適用100%的加計(jì)扣除比例。因此，你公司2022年全年加計(jì)扣除額=100×75%+50×100%=125萬(wàn)元。
③ 實(shí)務(wù)3（按“比例法”計(jì)算）：
B公司是一家水污染防治企業(yè)，2022年5月10日開(kāi)始經(jīng)營(yíng)，2022年共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用400萬(wàn)元，打算采取“比例法”計(jì)算第四季度研發(fā)費(fèi)用，那么，第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用是多少？2022年全年加計(jì)扣除額是多少？
解答3：按照上述政策規(guī)定，“比例法”是指按全年實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用乘以2022年10月1日后的經(jīng)營(yíng)月份數(shù)占其2022年度實(shí)際經(jīng)營(yíng)月份數(shù)的比例計(jì)算。B公司成立于5月10日，2022年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)月份數(shù)共計(jì)8個(gè)月，第四季度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)為3個(gè)月，則B公司第四季度可按100%比例加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=400×（3/8）=150萬(wàn)元；2022年全年加計(jì)扣除額=（400-150）×75%+150×100%=187.5+150=337.5萬(wàn)元。
新政二
對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
（1）政策依據(jù)：
《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投入基礎(chǔ)研究稅收優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第32號(hào)）
（2）適用對(duì)象：
對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)（簡(jiǎn)稱以下“科研機(jī)構(gòu)”）、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
（3）資質(zhì)要求：
① 非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校包括國(guó)家設(shè)立的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校、民辦非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校；
② 政府性自然科學(xué)基金是指國(guó)家和地方政府設(shè)立的自然科學(xué)基金委員會(huì)管理的自然科學(xué)基金。
（4）管理要求：
① 基礎(chǔ)研究是指通過(guò)對(duì)事物的特性、結(jié)構(gòu)和相互關(guān)系進(jìn)行分析，從而闡述和檢驗(yàn)各種假設(shè)、原理和定律的活動(dòng)。
② 企業(yè)出資基礎(chǔ)研究應(yīng)簽訂相關(guān)協(xié)議或合同，協(xié)議或合同中需明確資金用于基礎(chǔ)研究領(lǐng)域。
③ 企業(yè)和非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金管理單位應(yīng)將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，包括企業(yè)出資協(xié)議、出資合同、相關(guān)票據(jù)等，出資協(xié)議、出資合同和出資票據(jù)應(yīng)包含出資方、接收方、出資用途（注明用于基礎(chǔ)研究）、出資金額等信息。
如果您在2022年第四季度發(fā)生上述符合條件的研發(fā)費(fèi)用，千萬(wàn)別忘了，申報(bào)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策哦~
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