在公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了擴(kuò)大銷(xiāo)售提升業(yè)績(jī)，經(jīng)常會(huì)做廣告宣傳，那么廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如何區(qū)分呢？廣告和宣傳發(fā)生的費(fèi)用允許在企業(yè)所得稅計(jì)算時(shí)扣除嗎？如果稅前扣除需要哪些憑證資料？如果當(dāng)期超過(guò)扣除限額如何調(diào)整呢？不得扣除的情況如何調(diào)整和填寫(xiě)申報(bào)表？

1

如何區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

1、廣告費(fèi)：廣告費(fèi)是商品經(jīng)營(yíng)者或者服務(wù)提供者通過(guò)一定的媒介形式（媒體等）介紹的商品或者服務(wù)的支付的費(fèi)用。合理的廣告費(fèi)一般需要符合以下條件:

（1）廣告是經(jīng)批準(zhǔn)的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)（廣告公司等）制作的；

（2）通過(guò)一定的媒體(如電視、廣播、互聯(lián)網(wǎng)等)傳播；

2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：是企業(yè)為開(kāi)展業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)所進(jìn)行的支出。常見(jiàn)的費(fèi)用形式包括展品制作、宣傳資料、產(chǎn)品展銷(xiāo)會(huì)、印有企業(yè)標(biāo)識(shí)的紀(jì)念品發(fā)放以及為舉辦業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)而發(fā)生的人工、場(chǎng)地等等。

2

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)

廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在企業(yè)所得稅扣除上合并考慮，即以廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩部分總和計(jì)算是否超出扣除限額，不區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)單項(xiàng)是否超標(biāo)。

扣除標(biāo)準(zhǔn)上根據(jù)行業(yè)分為3類(lèi)：

（1）煙草企業(yè)廣宣費(fèi)不得扣除；

（2）化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)可以扣除比例為不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的30%；

（3）除上述規(guī)定以外的企業(yè)廣宣費(fèi)可以扣除比例為不得超過(guò)營(yíng)業(yè)收入的15%；

3

扣除時(shí)需要提供哪些憑證資料

對(duì)于廣宣費(fèi)在企業(yè)所得稅上的扣除，不僅要考慮限額問(wèn)題，還需要考慮扣除憑證的問(wèn)題（其他費(fèi)用也需要）。根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)?？鄢龖{證包括不限于合同、協(xié)議、支出依據(jù)、付款憑證等資料,以證實(shí)稅前扣除的真實(shí)性和合理性。那么廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除具體包括哪些憑證資料呢？

1、廣告費(fèi)：一般包括制作合同、投放合同、廣告驗(yàn)收及投放計(jì)劃、費(fèi)用結(jié)算單、廣告費(fèi)發(fā)票、支付憑據(jù)等；

2、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：一般包括業(yè)務(wù)宣傳計(jì)劃、活動(dòng)方案、活動(dòng)場(chǎng)地租賃合同、相關(guān)勞務(wù)合同、活動(dòng)人員清單、宣傳物料商品的制作采購(gòu)、宣傳品紀(jì)念品領(lǐng)用發(fā)放記錄、相關(guān)支出對(duì)應(yīng)的發(fā)票、支付的回單等；

4

當(dāng)期超扣除限額如何處理

如果廣宣費(fèi)當(dāng)年度超出扣除標(biāo)準(zhǔn)（且扣除憑證合規(guī)，非煙草企業(yè)），稅法規(guī)定允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。且結(jié)轉(zhuǎn)以后的年度，未設(shè)置年數(shù)的限制。

5

超扣除限額后如何調(diào)整和申報(bào)

舉例說(shuō)明廣宣費(fèi)如果超標(biāo)，應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅扣除調(diào)整和申報(bào)。

例：甲公司為電商零售企業(yè)，2022年全年?duì)I業(yè)收入8000萬(wàn)元，當(dāng)年發(fā)生廣宣費(fèi)1500萬(wàn)元，無(wú)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)金額，利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，適用所得稅率為25%，不考慮除廣宣費(fèi)以外的其他調(diào)整項(xiàng)。

分析：甲公司全年?duì)I業(yè)收入8000萬(wàn)，廣宣費(fèi)扣除比例為15%；

當(dāng)年允許扣除廣宣費(fèi)的限額=8000×15%=1200萬(wàn)；

當(dāng)年實(shí)際產(chǎn)生的廣宣費(fèi)1500萬(wàn)>扣除限額，應(yīng)當(dāng)以扣除限額1200萬(wàn)扣除；

當(dāng)年度應(yīng)納稅調(diào)增=1500-1200=300萬(wàn)；

當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額=400+300=700萬(wàn)；

當(dāng)年度應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅=700×25%=175萬(wàn)；

匯算清繳申報(bào)表如何填寫(xiě)呢？

廣宣費(fèi)的納稅調(diào)整填寫(xiě)在“A105060 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等跨年度納稅調(diào)整明細(xì)表”中，如圖所示即可（為方便呈現(xiàn)數(shù)據(jù)，表中以萬(wàn)元為單位，實(shí)際納稅申報(bào)時(shí)需以元為單位）。

本文為正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明

更多推薦：

小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策10大熱點(diǎn)問(wèn)答

數(shù)字化電子發(fā)票授信額度如何確定？