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一次性稅前扣除的設(shè)備器具處置和報廢的稅會差異

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校 編輯:那個人 2023/03/30 16:20:25  字體:

自2018年1月1日起,企業(yè)新購進的設(shè)備、器具單位價值不超過500萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。在一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳來臨之際,對于享受一次性稅前扣除的設(shè)備器具提前報廢或處置產(chǎn)生的損失或收益,是否存在稅會差異?匯算清繳時是否需要納稅調(diào)整?相關(guān)企業(yè)所得稅年度申報表如何填報?

一次性稅前扣除的設(shè)備器具處置和報廢的稅會差異

一、設(shè)備、器具會計核算采取一次性計提折舊報廢或處置不存在稅會差異 

企業(yè)購進的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算,應(yīng)根據(jù)設(shè)備、器具的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值,在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。

但是在實務(wù)中,一些財務(wù)人員對稅務(wù)上一次性稅前扣除的設(shè)備、器具,會計核算不規(guī)范,對設(shè)備、器具沒有預(yù)計殘值且一次性計提了折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下:

1. 購進時

借:固定資產(chǎn)

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款等科目

2. 計提折舊

借:管理費用等科目

      貸:累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置

借:累計折舊

      貸:固定資產(chǎn)

同時:

借:銀行存款

      貸:固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借:固定資產(chǎn)清理

      貸:資產(chǎn)處置損益

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借:累計折舊

      貸:固定資產(chǎn)

發(fā)生清理費用會計分錄:

借:固定資產(chǎn)清理

      貸:銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借:營業(yè)外支出

      貸:固定資產(chǎn)清理

上述會計核算沒有預(yù)計凈殘值且一次性計提折舊計入成本費用和企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除是一致的,因此,不存在稅會差異。

 二、設(shè)備、器具會計核算采取分年按月計提折舊報廢或處置時存在稅會差異 

企業(yè)購進的設(shè)備、器具會計核算應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則核算,在使用壽命內(nèi)按期計提折舊。設(shè)備、器具購置及報廢、處置的相關(guān)分錄如下:

1. 購進時

借:固定資產(chǎn)

借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

      貸:銀行存款等科目

2. 計提折舊

借:管理費用等科目

      貸:累計折舊

3. 設(shè)備、器具處置收入

借:固定資產(chǎn)清理

借:累計折舊

      貸:固定資產(chǎn)

同時:

借:銀行存款

      貸:固定資產(chǎn)清理

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借:資產(chǎn)處置損益

      貸:固定資產(chǎn)清理

(注:出售設(shè)備的收益做相反的會計分錄)

4. 設(shè)備、器具提前報廢及清理費用

借:固定資產(chǎn)清理

借:累計折舊

      貸:固定資產(chǎn)

報廢發(fā)生的清理費用會計分錄:

借:固定資產(chǎn)清理

      貸:銀行存款

期末結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理科目余額

借:營業(yè)外支出

      貸:固定資產(chǎn)清理

上述會計核算分期計提折舊計入成本費用,企業(yè)處置設(shè)備、器具或設(shè)備、器具提前報廢時,固定資產(chǎn)賬面價值往往大于零,而稅法上企業(yè)購置設(shè)備一次性稅前扣除了,計稅基礎(chǔ)為零,因此,導(dǎo)致會計上確認(rèn)的收益小于稅法上的收入,或會計上確認(rèn)的損失大于稅法上確認(rèn)的損失,存在稅會差異,匯算清繳時需要進行納稅調(diào)整。

那么,設(shè)備、器具處置損益和設(shè)備、器具提前報廢損失,企業(yè)所得稅匯算清繳時如何填報企業(yè)所得稅年度報表的相關(guān)明細(xì)表進行納稅調(diào)整呢?

例1:甲企業(yè)于2018年10月購入價值300萬元的設(shè)備投入使用,會計核算按10年計提折舊,預(yù)計凈殘值為0。于2022年10月出售,取得設(shè)備款項200萬元。出售時設(shè)備已經(jīng)計提折舊120萬元,該設(shè)備賬面價值180萬(假設(shè)不考慮處置時的稅費)。

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-180=20萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=200-0=200萬元

產(chǎn)生稅會差異=200-20=180萬元,需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下:

納稅調(diào)整項目明細(xì)表

例2:接上例,假設(shè)甲企業(yè)出售設(shè)備價款為150萬元(假設(shè)不考慮處置時的稅費),則:

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=180-150=30萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)處置收益=150-0=150萬元

產(chǎn)生稅會差異=150+30=180萬元,需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報如下:

資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

納稅調(diào)整項目明細(xì)表

例3. 接例1,甲企業(yè)于2022年10月份提前報廢該設(shè)備,設(shè)備殘值收入5萬元(假設(shè)不考慮報廢殘值收入稅費),則:

會計核算確認(rèn)的資產(chǎn)報廢損失=180-5=175萬元

稅法應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)報廢殘值收益=5-0=5萬元

產(chǎn)生稅會差異=175+5=180萬元,需要納稅調(diào)增。

相關(guān)報表填報:

資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表

納稅調(diào)整項目明細(xì)表

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