融資租入資產(chǎn)需要注意的幾個問題！

來源: 正保會計網(wǎng)校稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2023/08/17 17:04:18　　字體：大小

會計核算方面

《企業(yè)會計準則第21號一一租賃》修訂后，承租人會計處理不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除采用簡化處理的短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃外，對所有租賃均確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債，參照固定資產(chǎn)準則對使用權(quán)資產(chǎn)計提折舊，采用固定的周期性利率確認每期利息費用。

一般情況下的會計處理參考如下：

1、計算租賃期開始日租賃付款額的現(xiàn)值，并確認租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負債—未確認融資費用

貸：租賃負債—租賃付款額

2、支付租金時

借：租賃負債—租賃付款額

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅-進項稅額

貸：銀行存款

3、確認每期利息費用

借：財務(wù)費用—利息費用

貸：租賃負債—未確認融資費用

4、計提折舊時

借：管理費用（或其他成本費用科目）

貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

需要注意的問題：

1、在實際業(yè)務(wù)中，承租人向出租人支付的租金中包含增值稅的，相關(guān)增值稅稅額不屬于租賃付款額的范疇，不應(yīng)納入租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)的計量。

2、出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于承租人的租賃付款額，應(yīng)該作為一項單獨的資產(chǎn)進行會計處理。個人意見是計入“其他應(yīng)收款”科目核算。

3、計入財務(wù)費用的利息費用，憑證后面附的是攤銷計算表，出租方并不會開利息費用的發(fā)票。

企業(yè)所得稅方面

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)按照直線法和不低于稅法規(guī)定最低年限計算的折舊，準予扣除。

因此需要注意的是：會計核算上每年計提的使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊與利息費用之和跟稅法上允許扣除的折舊之間的差額，每年在所得稅匯算的時候要進行納稅調(diào)整。

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