公益性捐贈(zèng)大致有六類：一是現(xiàn)金捐贈(zèng)；二是實(shí)物捐贈(zèng)；三是現(xiàn)金與實(shí)物混合捐贈(zèng)；四是企業(yè)與個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)；五是企業(yè)與個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)；六是股權(quán)捐贈(zèng)。企業(yè)捐贈(zèng)現(xiàn)金（股權(quán)）和實(shí)物，主要涉及增值稅、消費(fèi)稅和所得稅問題。

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人所得稅法規(guī)定，個(gè)人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除；國務(wù)院規(guī)定對公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)實(shí)行全額稅前扣除的，從其規(guī)定。增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅法規(guī)還將實(shí)物捐贈(zèng)明確為視同銷售行為。

現(xiàn)金捐贈(zèng)涉及企業(yè)所得稅稅前扣除問題。假設(shè)上述公司2023年7月通過民政部門向洪澇災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)人民幣200萬元，該公司二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤500萬元，一季度已繳企業(yè)所得稅60萬元。不考慮企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠情況。那么該公司二季度應(yīng)預(yù)繳所得稅=500×25%-60=65（萬元）。2023年末，該公司全年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1000萬元，假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，2023年累計(jì)繳納企業(yè)所得稅230萬元，該公司2023年可在稅前扣除的公益性捐贈(zèng)=1000×12%=120（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額200-120=80（萬元），該公司2023年應(yīng)納企業(yè)所得稅額=（1000+80）×25%=270（萬元），應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=270-230=40（萬元）。

這里要注意，如果發(fā)生一次性公益捐贈(zèng)數(shù)額大且跨期時(shí)間長，應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分?jǐn)傆?jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。假設(shè)該公司2023年7月通過認(rèn)定的慈善機(jī)構(gòu)向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)600萬元，分3年支付，受贈(zèng)單位開具捐贈(zèng)專用收據(jù)600萬元，2023年應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入“營業(yè)外支出”金額為200萬元。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，單位或個(gè)體經(jīng)營者，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人視同銷售貨物，于貨物移送使用的當(dāng)天申報(bào)納稅?！断M(fèi)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面，在實(shí)物移送使用的當(dāng)天申報(bào)納稅。

另外，提供機(jī)器設(shè)備給災(zāi)區(qū)無償使用及災(zāi)后重建，免費(fèi)使用的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)允許稅前扣除，相關(guān)支出包括油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等，如能取得捐贈(zèng)憑證則限額扣除，否則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。這種情形不涉及所得稅視同銷售。

需要注意的是，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)成品和外購的商品、原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價(jià)證券等用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按照公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，即稅法規(guī)定企業(yè)對外捐贈(zèng)資產(chǎn)應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅及所得稅。

假設(shè)上述企業(yè)捐贈(zèng)公允價(jià)值200萬的自產(chǎn)貨物，該批貨物直接生產(chǎn)成本100萬，則要繳納增值稅=（200-100）×13%=13（萬元），同時(shí)還要繳納企業(yè)所得稅=（200-100）×25%=25（萬元）。

《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于公益股權(quán)捐贈(zèng)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕45號）規(guī)定，企業(yè)向公益性社會(huì)團(tuán)體實(shí)施的股權(quán)捐贈(zèng)，應(yīng)按規(guī)定視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入額以企業(yè)所捐贈(zèng)股權(quán)取得時(shí)的歷史成本確定。

例如，某企業(yè)2022年會(huì)計(jì)利潤總額為300萬元，向慈善基金會(huì)捐贈(zèng)了10%的股權(quán)，該股權(quán)公允價(jià)值120萬元，成本100萬元，企業(yè)已將成本金額計(jì)入營業(yè)外支出。假定不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，該企業(yè)實(shí)際捐贈(zèng)支出100萬元，捐贈(zèng)扣除限額=300×12%=36（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入和成本均為100萬元，2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=（300+64）×25%=91（萬元）。假設(shè)其他條件不變，該企業(yè)通過縣政府向某小學(xué)捐贈(zèng)，實(shí)際捐贈(zèng)支出100萬元，捐贈(zèng)的扣除限額=300×12%=36（萬元），需調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-36=64（萬元），視同銷售收入120萬元，視同銷售成本100萬元，該企業(yè)2022年應(yīng)納企業(yè)所得稅=[300+（120-100）+64]×25%=96（萬元）。

一是企業(yè)與個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)。企業(yè)捐贈(zèng)控制在會(huì)計(jì)利潤的12%以內(nèi)，符合規(guī)定的個(gè)人捐贈(zèng)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可全額扣除。仍以上述企業(yè)為例，企業(yè)捐贈(zèng)的200萬元稅前只能扣除120萬元，80萬元要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。有的企業(yè)為充分享受捐贈(zèng)扣除優(yōu)惠，以企業(yè)名義捐贈(zèng)120萬元，其余80萬元以工資、薪金發(fā)放給職工（合理的工資、薪金支出可在企業(yè)所得稅前全額扣除），再以職工個(gè)人名義向?yàn)?zāi)區(qū)捐贈(zèng)（個(gè)人公益性捐贈(zèng)可在個(gè)人所得稅前全額扣除）。

這樣處理要注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)，一方面要符合現(xiàn)行稅收政策，另一方面要事前與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。

二是企業(yè)現(xiàn)金與實(shí)物捐贈(zèng)?，F(xiàn)金捐贈(zèng)同理，實(shí)物捐贈(zèng)依據(jù)其應(yīng)稅范圍不同，分別計(jì)征增值稅或消費(fèi)稅。

三是企業(yè)與個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)。實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，但個(gè)人捐贈(zèng)在取得合法捐贈(zèng)憑證的前提下可以全額抵稅。

四是公益基金會(huì)的捐贈(zèng)。《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。公益基金會(huì)屬于非營利公益組織，其收入免稅，而其相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，這意味著非營利公益組織為免稅的單位，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定。

需要注意的是，單位和個(gè)人直接向受災(zāi)對象的捐贈(zèng)，不能在所得稅前扣除。

一是符合特定事項(xiàng)范圍。《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條規(guī)定，公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：（一）救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；（二）教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；（三）環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；（四）促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。

二是取得規(guī)定的憑證。納稅人捐贈(zèng)現(xiàn)金或者實(shí)物時(shí)，應(yīng)取得由中央或省級財(cái)政部門統(tǒng)一?。ūO(jiān)）制的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)單位的財(cái)務(wù)專用印章。

三是享受全額扣除方式。企業(yè)享受全額稅前扣除政策的，采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞剑粋€(gè)人享受全額稅前扣除政策的，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)個(gè)人所得稅政策的公告》（2019年第99號）有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

四是收集整理相關(guān)資料。企業(yè)或個(gè)人將符合條件的公益性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅前扣除，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)票據(jù)備查：（一）財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)；（二）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上財(cái)政、稅務(wù)、民政部門聯(lián)合確認(rèn)、公布的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的文件復(fù)印件；（三）省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市以上民政部門出具的相應(yīng)年度的公益性社會(huì)團(tuán)體年度檢查證明資料復(fù)印件。

更多推薦：

實(shí)務(wù)會(huì)員 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策 專業(yè)問答

總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅的這些事兒，一圖講清楚！

如何享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策