如何判斷企業(yè)研發(fā)項目屬于研發(fā)活動？

來源: 北京門頭溝稅務編輯：那個人 2023/11/15 17:29:34　　字體：大小

企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的費用可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，有很多納稅人在享受優(yōu)惠的同時擔心是否存在稅收風險，那么如何確定項目是否屬于研發(fā)活動?

按照《財政部稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號）的表述，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術、產(chǎn)品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。

根據(jù)《財政部稅務總局關于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務總局公告2023年第7號）規(guī)定：

一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

企業(yè)申請享受研發(fā)費用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動。國家稅務總局新下發(fā)的《研發(fā)費用加計扣除政策執(zhí)行指引(2.0版）》中對研發(fā)活動有明確的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以下要點自行判斷是否屬于研發(fā)活動：

1. 有明確創(chuàng)新目標

研發(fā)活動一般具有明確的創(chuàng)新目標，如獲得新知識、新技術、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標準等?？赏ㄟ^以下問題予以明確。例如，該活動是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結構或關系？是否在一定范圍要突破現(xiàn)有的技術瓶頸？研發(fā)成果是否不可預期？如果回答為“是”，則說明該活動具有明確的創(chuàng)新目標。

2. 有系統(tǒng)組織形式

研發(fā)活動以項目、課題等方式組織進行，圍繞具體目標，有較為確定的人、財、物等支持，經(jīng)過立項、實施、結題的組織過程，因此是有邊界的和可度量的。

3. 研發(fā)結果不確定

研發(fā)活動的結果是不能完全事先預期的，必須經(jīng)過反復不斷的試驗、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。

同時為提高政策的精準性、可操作性，《財政部稅務總局關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確以下活動不適用加計扣除政策：

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務）的常規(guī)性升級；

2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務或知識等；

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動；

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變；

5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6. 作為工業(yè)(服務）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護；

7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。