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出口退稅要分清“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”

來源: 深圳稅務(wù) 編輯:那個人 2024/07/09 11:03:40  字體:

近期,由于國外新能源汽車電池市場需求暴漲,不少新能源汽車電池出口企業(yè)在短期內(nèi)產(chǎn)能供應(yīng)不足,于是通過國內(nèi)采購來補充出口銷售。在這種情況下,一些企業(yè)未能準確區(qū)分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”,導(dǎo)致出口退稅風險。下面講一個案例來說明其中的風險點。

01
案例概況

A公司是一家新能源汽車電池生產(chǎn)企業(yè)。今年初,A公司與國外客戶簽下一批大額采購訂單。由于出口訂單量增長極快,A公司自身生產(chǎn)能力不足,在客戶要求交貨期限內(nèi),無法足量產(chǎn)出。于是,A公司從母公司購入一批價值約1000萬元的相同型號電池,并將電池出口銷售給客戶。在申報出口退(免)稅時,A公司未區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購貨物,全部按照自產(chǎn)貨物進行了申報。

稅務(wù)人員在審核出口退(免)稅數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn),A公司出口退稅額激增,出口銷售規(guī)模與產(chǎn)能不匹配。經(jīng)核實外購貨物的有關(guān)合同、憑證等資料,稅務(wù)人員認為,該項外購貨物符合“視同自產(chǎn)貨物”條件,但企業(yè)財務(wù)人員未申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類型。經(jīng)稅務(wù)人員輔導(dǎo),企業(yè)財務(wù)人員在申報出口退(免)稅時,正確填報業(yè)務(wù)類型代碼,A公司成功申報并享受了出口退稅約130萬元。

如果A公司未準確申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類型,按照稅法規(guī)定,其本次出口的外購貨物,將按照免稅申報進行處理,對應(yīng)的進項稅額須轉(zhuǎn)出,稅費成本將大幅提高。

02
風險提示

生產(chǎn)型的新能源汽車企業(yè),要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況,準確將自產(chǎn)貨物和非自產(chǎn)貨物進行區(qū)分。如非自產(chǎn)貨物符合視同自產(chǎn)條件的,在辦理免抵退稅申報前,應(yīng)提前咨詢稅務(wù)人員,并根據(jù)要求提供資料,避免因錯誤申報而導(dǎo)致出口貨物不能適用出口退(免)稅辦法的情況,減少不必要的稅款損失。

政策依據(jù)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)二、增值稅退(免)稅辦法適用增值稅退(免)稅政策的出口貨物勞務(wù),按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

(一)免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù),以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物,免征增值稅,相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額(不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額),未抵減完的部分予以退還。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》(財稅〔2012〕39號)文件附件4第一條所列條件出口企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物。

附件:視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物,可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退(免)稅政策:

(一)已取得增值稅一般納稅人資格。

(二)已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

(三)納稅信用等級A級。

(四)上一年度銷售額5億元以上。

(五)外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

二、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票(善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外)行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè),出口的外購貨物符合下列條件之一的,可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退(免)稅政策:

(一)同時符合下列條件的外購貨物:

1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

2. 使用本企業(yè)注冊商標或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標。

3. 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

(二)與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口,且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物,符合下列條件之一的:

1. 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

2. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝,出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

(三)經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認定的集團公司,其控股(按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行)的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

(四)同時符合下列條件的委托加工貨物:

1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同,或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

2. 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

3. 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議,且主要原材料必須由委托方提供,受托方不墊付資金,只收取加工費,開具加工費(含代墊的輔助材料)的增值稅專用發(fā)票。

(五)用于本企業(yè)中標項目下的機電產(chǎn)品。

(六)用于對外承包工程項目下的貨物。

(七)用于境外投資的貨物。

(八)用于對外援助的貨物。

(九)生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料(農(nóng)產(chǎn)品除外)。

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